Accertamento sintetico: il reddito del coniuge conta

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 1388/2024, ha annullato un accertamento sintetico basato sul ‘redditometro’, stabilendo che il giudice deve valutare il reddito dell’intero nucleo familiare, inclusa la consorte del contribuente. Ignorare l’apporto economico del coniuge per giustificare le spese rende l’accertamento illegittimo, poiché la capacità di spesa va considerata a livello familiare.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Redditometro e Accertamento Sintetico: Il Reddito del Coniuge è Decisivo

L’accertamento sintetico è uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria per contrastare l’evasione fiscale. Tramite il cosiddetto “redditometro”, il Fisco può determinare il reddito complessivo di un contribuente sulla base delle spese sostenute, qualora queste risultino incoerenti con quanto dichiarato. Tuttavia, questo potere non è illimitato. Con la recente ordinanza n. 1388 del 15 gennaio 2024, la Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale: la valutazione della capacità di spesa deve tenere conto dell’intero nucleo familiare, compresi i redditi del coniuge.

I Fatti del Caso: Un Contribuente sotto la Lente del Fisco

Il caso ha origine da un avviso di accertamento notificato a un contribuente per l’anno d’imposta 2006. L’Agenzia delle Entrate, analizzando le spese e gli incrementi patrimoniali, tra cui l’acquisto di un immobile da parte della consorte, aveva contestato un reddito superiore a quello dichiarato, applicando la disciplina dell’accertamento sintetico. Il contribuente ha impugnato l’atto, sostenendo che il Fisco non avesse correttamente considerato l’apporto economico della moglie, la quale percepiva un reddito da lavoro dipendente di circa 18.000 euro annui, sufficiente a giustificare le spese contestate. Nonostante ciò, sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano solo parzialmente accolto le ragioni del contribuente, senza però esaminare a fondo la questione decisiva del contributo reddituale della coniuge.

Il Percorso Giudiziario e l’Analisi della Cassazione sull’Accertamento Sintetico

Il contribuente ha quindi presentato ricorso in Cassazione, basandolo su due motivi principali:
1. Violazione delle norme sull’accertamento sintetico (art. 38, DPR 600/73): Il ricorrente ha lamentato che i giudici di merito non avessero tenuto conto del reddito della consorte, un elemento essenziale per valutare correttamente la capacità contributiva del nucleo familiare.
2. Omesso esame di un fatto decisivo: La Corte d’Appello aveva completamente ignorato la documentazione (come il CUD della moglie) che provava la disponibilità di ulteriori redditi familiari, un fatto cruciale per la risoluzione della controversia.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto entrambi i motivi, ritenendoli fondati. Gli Ermellini hanno chiarito che, in tema di accertamento sintetico, la prova contraria a carico del contribuente deve fare riferimento alla posizione reddituale complessiva dell’intero nucleo familiare. Il Fisco non può, da un lato, considerare gli incrementi patrimoniali intestati al coniuge per presumere un maggior reddito del contribuente (cosiddetta valutazione in malam partem) e, dall’altro, ignorare i redditi prodotti dallo stesso coniuge che potrebbero giustificare tali spese.

La Corte ha affermato un principio di civiltà giuridica e processuale: all’inversione dell’onere della prova, che grava sul contribuente, deve corrispondere un esame analitico e approfondito da parte del giudice di tutti i documenti e le allegazioni prodotte. Il giudice tributario non può limitarsi a giudizi sommari, ma deve valutare attentamente ogni elemento fornito a difesa, specialmente quando questo riguarda la capacità economica di altri membri della famiglia. Ignorare il reddito del coniuge, documentato e prodotto in giudizio, costituisce un vizio della sentenza che ne giustifica la cassazione.

Le Conclusioni e l’Impatto della Decisione

In conclusione, la decisione è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, che dovrà riesaminare il caso attenendosi ai principi stabiliti dalla Cassazione. Questa ordinanza rafforza la tutela del contribuente di fronte all’accertamento sintetico. Stabilisce chiaramente che la famiglia è un’entità economica unica ai fini della determinazione della capacità di spesa. Per i contribuenti, ciò significa che, in caso di contestazioni basate sul redditometro, è fondamentale produrre ogni prova utile a dimostrare le fonti di reddito di tutti i componenti del nucleo familiare. Per l’Amministrazione Finanziaria e per i giudici, rappresenta un monito a condurre un’analisi completa e non parziale, garantendo il rispetto del principio del contraddittorio e della parità delle parti nel processo tributario.

Quando il Fisco usa l’accertamento sintetico, deve considerare i redditi di tutto il nucleo familiare?
Sì. La Corte di Cassazione ha stabilito che la valutazione della capacità di spesa e la prova contraria fornita dal contribuente devono fare riferimento alla complessiva posizione reddituale dell’intero nucleo familiare, inclusi i redditi del coniuge e dei figli.

Cosa deve fare il contribuente per difendersi da un accertamento basato sul redditometro?
Il contribuente ha l’onere di fornire la prova contraria, ovvero dimostrare che il maggior reddito presunto dal Fisco non esiste. Può farlo producendo documentazione che attesti la disponibilità di redditi esenti, soggetti a ritenuta alla fonte o redditi di altri familiari che hanno contribuito alle spese contestate.

Il giudice può ignorare le prove documentali fornite dal contribuente, come i redditi del coniuge?
No. Il giudice ha il dovere di condurre un esame analitico e approfondito di tutta la documentazione prodotta dal contribuente. Omettere la valutazione di un fatto decisivo, come la disponibilità dei redditi del coniuge, costituisce un vizio della sentenza e ne comporta l’annullamento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1388 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1388 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME COGNOME

Data pubblicazione: 15/01/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 682/2016 R.G. proposto da:

COGNOME elettivamente domiciliato in ROMA INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) rappresentato e difeso dagli avvocati NOME COGNOME (CODICE_FISCALE, COGNOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (ADS80224030587) che la rappresenta e difende

-resistente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. CAMPANIA n. 4971/2015 depositata il 25/05/2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 15/12/2023 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

A seguito di verifica dei dati presenti nell’anagrafe tributaria, nonché di quelli prodotti dallo stesso contribuente, l’Amministrazione finanziaria, in applicazione della disciplina dell’accertamento sintetico di cui all’art. 38, comma 4, del DPR n. 600 del 1973, nella formulazione ratione temporis vigente, a seguito di svolgimento della procedura di accertamento con

adesione conclusa con esito negativo, notificava a NOME COGNOME l’avviso di accertamento n. TF7010503564/2011, riportante la maggiore pretesa per Irpef ed altro, in relazione all’anno di imposta 2006.

Il contribuente impugnava l’atto notificatogli, proponendo contestazioni procedimentali e di merito, innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Caserta. L’Amministrazione finanziaria si costituiva contestando e la CTP rigettava il ricorso.

La CTR della Campania, con sentenza n. 4971/2015 depositata il 25/05/2015, accoglieva parzialmente l’appello del contribuente, riducendo la pretesa erariale.

Avverso la predetta sentenza ricorre il contribuente con due motivi, illustrati con deposito di memoria ex art. 380.1 bis cod. proc. civ.

L’Amministrazione intimata non ha proposto controricorso e ha depositato atto di costituzione al solo fine della partecipazione all’eventuale udienza pubblica.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso il contribuente denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ., la «Violazione e falsa applicazione dell’art. 38, comma 4 del DPR 600/73».

1.1. Lamenta il ricorrente che la CTR abbia ritenuto la legittimità del metodo di accertamento sintetico applicato dall’Ufficio, pur in assenza del presupposto dello scostamento, per due o più periodi di imposta, del reddito dichiarato da quello derivante dall’applicazione dei coefficienti di legge.

1.2. Osserva in particolare che: i) l’Agenzia delle Entrate di Caserta ha ricostruito i redditi del contribuente per gli anni 2006 (oggetto del presente ricorso) e 2007 facendo applicazione dell’art. 38, commi 4 e 5, DPR 600/73 (nel testo applicabile ratione temporis) desumendo il maggior reddito accertato dalle spese sostenute per incrementi patrimoniali nonché per l’acquisto di

alcuni beni e servizi; ii) gli incrementi patrimoniali erano costituiti dall’acquisto, da parte del coniuge, signora NOME COGNOME, di un appartamento nel Comune di Castel di Sangro; iii) l’avviso di accertamento evidenziava l’incongruenza del reddito del signor COGNOME sia per l’anno 2006 sia per l’anno 2007 e, in particolare, per l’anno 2007 il reddito accertato sinteticamente veniva determinato in € 45.930,00 a fronte di un reddito dichiarato dal signor COGNOME pari ad € 28.288,00 e al reddito prodotto dal coniuge, documentato mediante produzione dei CUD, pari ad € 18.439,00: iv) i giudici di appello avrebbero omesso qualsiasi riferimento alla specifica e concreta valutazione dello scostamento, ed in particolare non avrebbero tenuto conto dell’apporto reddituale del coniuge; v) peraltro l’avviso per l’annualità 2007 è stato annullato, con sentenza della CTR della Campania n. 4971/2015 depositata il 25/07/2015 rimasta inoppugnata, proprio in ragione della mancanza di uno scostamento tra reddito dichiarato dal nucleo familiare e reddito accertato mediante il ricorso al redditometro.
Con il secondo motivo il ricorrente lamenta, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5, cod. proc. civ., l’«Omesso esame del fatto decisivo costituito dalla disponibilità di redditi da parte del coniuge».

2.1. Osserva il contribuente che, ai fini del computo del reddito sintetico del sig. COGNOME l’Ufficio aveva preso in considerazione la posizione del coniuge solo in malam partem , con riguardo agli incrementi patrimoniali ad essa attribuiti, ma che analoga considerazione sarebbe mancata con riferimento al suo contributo reddituale; la questione, sollevata sin dal ricorso introduttivo e riproposta in appello, non era stata esaminata dalla CTR.

I due motivi di ricorso presentano elementi di connessione, e possono essere trattati congiuntamente, censurando entrambi,

sotto differenti profili, la mancata considerazione dell’apporto reddituale del coniuge del ricorrente.

3.1. Va preliminarmente rilevato che la sentenza della CTR della Campania n. 4972/2015 depositata il 25/07/2015, richiamata dal ricorrente e relativa all’accertamento per l’anno di imposta 2006, è stata prodotta in copia non munita della attestazione di definitività; non si pone pertanto la questione dell’eventuale effetto del giudicato favorevole al contribuente per il diverso anno di imposta, con particolare riguardo alla necessità di scostamento biennale tra reddito dichiarato e reddito accertato sinteticamente.
Escluso tale profilo, le ulteriori censure sollevate dal ricorrente sono fondate.

4.1. Il contribuente, anche nel giudizio di cassazione, evidenzia che la signora COGNOME era titolare, nel periodo di interesse, di reddito da lavoro dipendente per un importo annuo di circa euro 18.000,00, come si evince dal CUD 2008 prodotto nel giudizio di merito, e che il reddito determinato sinteticamente è costituito per una quota rilevante da incrementi patrimoniali afferenti all’acquisto dell’immobile posto in essere dal coniuge del contribuente, così risultando per tabulas l’apporto reddituale della predetta.
4.2. Questa Corte ha affermato che «In tema di accertamento delle imposte sui redditi, con riferimento alla determinazione sintetica del reddito complessivo netto in base ai coefficienti presuntivi individuati dai decreti ministeriali previsti dall’art. 38 del d.P.R. n. 600 del 1973 (cd. redditometri), la prova contraria ivi ammessa, richiedendo la dimostrazione documentale della sussistenza e del possesso, da parte del contribuente, di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta, implica un riferimento alla complessiva posizione reddituale dell’intero suo nucleo familiare, costituito dai coniugi conviventi e dai figli» (cfr. Cass., sez. 5, 26/9/2019, n. 30355, da ultimo richiamata da Cass., sez. 5, 13/11/2023, n. 31568).
Deve allora riscontrarsi che, effettivamente, il giudice dell’appello, pur ritenendo correttamente fornita dal contribuente la prova contraria con relazione al possesso di alcuni dei beni identificati dall’Ufficio quali indici presuntivi della maggiore capacità contributiva attribuita, e riducendo quindi la pretesa erariale, non ha dedicato alcun esame alla questione della rilevanza del contributo reddituale del coniuge, questione oggetto di allegazione e produzioni documentali del contribuente e da ritenersi decisiva per gli aspetti evidenziati.
In proposito, questa Corte di legittimità ha già avuto occasione di chiarire che «nel contenzioso tributario conseguente ad accertamenti sintetici-induttivi mediante cd. redditometro, per la determinazione dell’obbligazione fiscale del soggetto passivo d’imposta costituisce principio a tutela della parità delle parti e del regolare contraddittorio processuale quello secondo cui all’inversione dell’onere della prova, che impone al contribuente l’allegazione di prove contrarie a dimostrazione dell’inesistenza del maggior reddito attribuito dall’Ufficio, deve seguire, ove a quell’onere abbia adempiuto, un esame analitico da parte dell’organo giudicante, che non può pertanto limitarsi a giudizi sommari, privi di ogni riferimento alla massa documentale entrata nel processo relativa agli indici di spesa. (In applicazione del principio, la S.C., nella specie, ha cassato la sentenza della C.T.R. che aveva omesso di valutare la documentazione presentata dal contribuente relativa ad operazioni di smobilizzo eseguite dal coniuge ed a versamenti bancari tracciabili concessi dai genitori, aventi elevati redditi annuali, alla base delle spese poste a fondamento dell’accertamento)» (Cass. sez. V, 8.10.2020, n. 21700; v. anche Cass. n. 18822 del 4/07/2023).
In conclusione, accolti il primo motivo di ricorso per quanto di ragione ed il secondo, la decisione impugnata va cassata, con

rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania.

P.Q.M.

La Corte

accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, perché, in diversa composizione, proceda a nuovo esame, nel rispetto dei principi esposti, e provveda anche a regolare le spese di lite del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, il 15/12/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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