Accertamento sintetico cavalli: quando è legittimo?

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 4496/2025, ha stabilito che un accertamento sintetico basato sul possesso di cavalli è legittimo solo se si tratta di animali da corsa o da equitazione. Nel caso di specie, un agricoltore aveva contestato un avviso di accertamento per il possesso di 22 cavalli, dimostrando che erano destinati alla produzione di carne. La Corte ha cassato la sentenza di merito che aveva ignorato le prove del contribuente, affermando che il giudice deve esaminare analiticamente la documentazione fornita per superare la presunzione del Fisco. L’accertamento sintetico cavalli richiede quindi una prova specifica sulla tipologia degli animali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Sintetico e Possesso di Cavalli: Non Tutti gli Equini sono Indice di Ricchezza

L’accertamento sintetico, noto anche come “redditometro”, è uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria per contrastare l’evasione fiscale. Esso permette di determinare il reddito di un contribuente sulla base delle sue spese e del suo tenore di vita. Ma cosa succede quando l’indice di ricchezza è il possesso di animali, come i cavalli? La recente ordinanza della Corte di Cassazione n. 4496/2025 offre un chiarimento fondamentale, specificando che l’accertamento sintetico cavalli è legittimo solo a determinate condizioni, ponendo limiti precisi all’azione del Fisco.

I Fatti del Caso: Un Allevatore e 22 Cavalli nel Mirino del Fisco

La vicenda riguarda il titolare di un’azienda agricola che ha ricevuto un avviso di accertamento per l’IRPEF relativa all’anno d’imposta 2007. L’Agenzia delle Entrate, utilizzando il metodo sintetico, aveva rideterminato il suo reddito basandosi sul presupposto che il possesso di ben ventidue cavalli fosse un chiaro indice di elevata capacità contributiva.

Il contribuente ha impugnato l’atto, sostenendo una tesi difensiva semplice ma cruciale: i suoi cavalli non erano lussuosi purosangue da corsa o da equitazione, bensì animali destinati alla produzione di carne, ovvero “animali da macello”. Di conseguenza, il loro possesso non poteva essere considerato un indicatore di ricchezza.

Mentre la Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente dato ragione all’agricoltore, la Commissione Tributaria Regionale aveva riformato la decisione, accogliendo l’appello dell’Ufficio e confermando la pretesa fiscale.

La Decisione della Cassazione sull’Accertamento Sintetico Cavalli

Investita della questione, la Corte di Cassazione ha accolto i motivi principali del ricorso del contribuente, cassando con rinvio la sentenza d’appello. I giudici supremi hanno ribadito un principio cardine in materia di accertamento sintetico: non è il possesso generico di un bene a costituire indice di capacità contributiva, ma la sua specifica natura e destinazione.

Onere della Prova: A Chi Spetta Dimostrare la Tipologia dei Cavalli?

La Corte ha sottolineato che, sebbene l’accertamento sintetico inverta l’onere della prova, imponendo al contribuente di dimostrare che il maggior reddito presunto non esiste, il giudice ha il dovere di esaminare analiticamente le prove fornite. Nel caso di specie, il contribuente aveva prodotto documentazione rilevante (come un certificato ASL e un decreto di archiviazione penale) che attestava la natura degli equini. La Commissione Tributaria Regionale aveva errato nel non dare ingresso a tale prova contraria, limitandosi a basare la propria decisione sulle risultanze, definite “generiche”, del verbale della Guardia di Finanza.

La Distinzione Cruciale: Cavalli da Corsa vs. Cavalli da Macello

Il punto centrale della decisione risiede nella distinzione tra le diverse tipologie di cavalli. La Cassazione ha richiamato la propria giurisprudenza consolidata, secondo cui costituisce indice di particolare capacità contributiva non il possesso di cavalli in sé, ma solo quello di animali ‘da equitazione’ (categoria che comprende cavalli da concorso ippico e da maneggio) o ‘da corsa’. Questo perché tali animali richiedono una particolare cura, addestramento e spese di mantenimento che presuppongono una disponibilità economica superiore.

Il possesso di cavalli qualificati come animali da macello o fattrici non rientra in questa logica, poiché la loro destinazione è legata all’attività agricola e produttiva, non a un’attività ludica o sportiva di lusso.

Le Motivazioni della Corte

La motivazione della Cassazione si fonda su due pilastri. Il primo è il vizio di violazione di legge (art. 38 del d.P.R. n. 600/1973), in quanto il giudice d’appello non ha correttamente applicato i principi che regolano il redditometro, equiparando erroneamente il possesso di qualsiasi cavallo a un indice di ricchezza. Il secondo è l’omesso esame di un fatto decisivo: la Corte regionale ha completamente ignorato le prove documentali offerte dal contribuente, che erano fondamentali per stabilire la reale natura degli animali e, di conseguenza, l’illegittimità della presunzione del Fisco. La sentenza impugnata è stata quindi annullata perché non ha dato ingresso alla prova contraria, fondandosi su presupposti errati e su una valutazione parziale degli elementi processuali.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa ordinanza rafforza un importante principio di garanzia per i contribuenti. L’Amministrazione Finanziaria non può applicare il redditometro in modo automatico e indiscriminato. L’utilizzo di un indice di spesa, come il possesso di cavalli, deve essere sempre ancorato a una realtà fattuale che dimostri un’effettiva maggiore capacità contributiva. Per i proprietari di cavalli, è fondamentale poter documentare la reale destinazione degli animali (agricola, produttiva, sportiva). La decisione insegna che, di fronte a un accertamento sintetico, fornire prove concrete e pertinenti è la strategia vincente per contrastare le presunzioni del Fisco e far valere le proprie ragioni in giudizio.

Il possesso di qualsiasi cavallo può giustificare un accertamento sintetico da parte del Fisco?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che solo il possesso di cavalli “da equitazione” (che includono quelli da concorso ippico e da maneggio) o “da corsa” può essere considerato un indice di particolare capacità contributiva. Il possesso generico di cavalli, come quelli destinati alla produzione di carne, non è sufficiente.

In un contenzioso su un accertamento basato sul possesso di cavalli, a chi spetta l’onere della prova sulla natura degli animali?
Inizialmente, l’Amministrazione Finanziaria presume una maggiore capacità contributiva. Tuttavia, se il contribuente fornisce prove contrarie per dimostrare che i cavalli non sono da corsa o da equitazione (ad esempio, certificati ASL o altri documenti), spetta al giudice esaminare analiticamente tali prove. Il giudice non può ignorare le prove fornite dal contribuente per superare la presunzione dell’Ufficio.

Un giudice tributario può ignorare le prove fornite dal contribuente e basare la sua decisione solo sul verbale della Guardia di Finanza?
No. La sentenza ha stabilito che il giudice di appello ha commesso un errore omettendo di esaminare le prove contrarie offerte dal contribuente (come il certificato ASL e un decreto di archiviazione penale) e fondandosi unicamente sulle generiche risultanze del verbale della Guardia di Finanza. Il giudice deve effettuare un esame analitico di tutta la documentazione presente nel processo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4496 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4496 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 20/02/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME rappresentato e difeso per procura in calce al ricorso dall’AVV_NOTAIO Bavisotto che ha indicato indirizzo p.e.c.

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore , ex lege domiciliata in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO presso gli Uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende.

-controricorrente-

avverso la sentenza n.2533/16/2021 della Commissione tributaria regionale della Sicilia, depositata il 17 marzo 2021;

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 5 febbraio 2025 dal AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO.

Fatti di causa.

Redditometro-art.38 d.P.R. n.600/73. Possesso cavalli

NOME COGNOME, titolare di un’azienda agricola, impugnò l’avviso di accertamento, relativo a IRPEF dell’anno di imposta 2007, con il quale l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE a veva proceduto a rideterminare, in via sintetica, i redditi dichiarati sul presupposto del possesso di ventidue cavalli da corsa.

L ‘adita Commissione tributaria provinciale accolse il ricorso con decisione che, appellata dal l’Ufficio , venne riformata dalla Commissione tributaria regionale della Sicilia (d’ora in poi C.T.R.) , con la sentenza indicata in epigrafe.

Il Giudice di appello, premessi i principi giurisprudenziali in tema di determinazione del reddito ex art.38, quarto comma, del d.P.R. n. 600 del 1973, rilevava che nel caso considerato il contribuente non solo ha omesso nella dichiarazione la compilazione del reddito di impresa ma ha anche dichiarato un reddito complessivo esiguo. Inoltre, dalle risultanze del p.v.c. della Guardia di finanza che fa fede fino a querela di falso … era risultato che il contribuente ha anche omesso l’esibizione di idonea documentazione attestante la vendita di 22 cavalli, dallo stesso qualificati come animali da macello ed ha espressamente dichiarato di non avere alcuna documentazione a supporto della semplicemente affermata destinazione dei cavalli alla produzione di carne.
Avverso la sentenza NOME COGNOME ha proposto ricorso, su cinque motivi. L’RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso .

Il ricorso è stato avviato, ai sensi dell’art.380 bis1 cod. proc. civ., alla trattazione in camera di consiglio in prossimità della quale il ricorrente ha depositato memoria.

Ragioni della decisione

Con il primo motivo il ricorrente deduce, ai sensi dell’art.360, primo comma, n.3 c.p.c., violazione e falsa applicazione di legge (art.38, commi 4, 5 e 6 del d.P.R. n.600 del 1973) e, ai sensi

dell’art.360, primo comma, n.4 c.p.c., l’invalidità della sentenza per omessa motivazione. In particolare, si lamenta che la CTR non abbia spiegato perché abbia ritenuto, diversamente da quanto accertato dal primo Giudice, che i cavalli di proprietà del contribuente fossero ‘da corsa’ quando la presunta circostanza non risultava dagli accertamenti dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, essendo, anzi smentita, dalle prove addotte dal ricorrente.

Con il secondo motivo di ricorso si deduce la violazione e la falsa applicazione dell’art. 34 n. 6 del d.P.R. n. 633 del 1972 e, ai sensi dell’art.360 primo comma n.4 c.p.c. , l’invalidità della sentenza per omessa motivazione laddove la CTR non aveva spiegato, giudicando inadempiente il ricorrente, perché aveva contrariamente al primo giudice, disconosciuto la norma invocata laddove esso contribuente aveva dimostrato di non essere onerato della contabilità e alla dichiarazione del reddito animale o di impresa, perché ricompreso nel reddito agrario.
3. Con il terzo motivo il ricorrente deduce:

-l’omesso esame del fatto che il contribuente aveva posseduto esclusivamente cavalli non da corsa e che lo stesso aveva ceduto il possesso dei cavalli e dell’azienda , nel maggio 2008, al figlio;

-la violazione dell’art.2909 c.c. e del giudicato esterno costituito dal decreto di archiviazione del GIP presso il Tribunale di Mistretta ove si dava atto trattarsi di equini da carne;

-l’omesso esame del fatto che i cavalli elencati dalla G.d.F. non coincidevano con quelli certificati dalle competenti autorità ippiche;

-l’invalidità della sentenza per omessa motivazione e ulteriore violazione dell’art. 2697 e 2729 c.c.

4.Con il quarto motivo il ricorrente lamenta, in relazione all’art.360, primo comma, n.3 c.p.c., la violazione degli artt.7, c.1, 10 e 12 della legge n.212 del 2000 e dell’art.42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e, in

relazione all’art.360, primo comma, n. 4 c.p.c., l’invalidità della sentenza per omessa motivazione e per violazione degli art.112 e 346 c.p.c.

In particolare, si deduce che, malgrado con il ricorso introduttivo e, poi, nelle controdeduzioni in appello, si fosse evidenziata la mancata allegazione all’avviso di accertamento del verbale di constatazione e la carenza di motivazione dell’atto impositivo, la C.T.R. abbia omesso qualsiasi motivazione sul punto.

Infine, con il quinto motivo, si deduce, in relazione all’art.360 , primo comma, n.4 c.p.c., la violazione dell’art.91 c.p.c. per aver e la RAGIONE_SOCIALE.T.RAGIONE_SOCIALE. erroneamente condannato alle spese la parte privata.

Procedendo all’esame per primo , per ragioni di ordine logico giuridico RAGIONE_SOCIALE questioni sottoposte al vaglio di questa Corte, del quarto motivo di ricorso ne va dichiarata l’inammissibilità.

Secondo la giurisprudenza consolidata di questa Corte (Cass. n. 6150 del 2021, n. 29952 del 2022, n. 16170 del 2018, n. 1539 del 2018) ribadita, di recente, da Cass., Sez. 5, n. 27551 del 23/10/2024 <>.

6.1 Nel caso in esame è evidente che non sussista il vizio di omessa pronuncia laddove dall’esame della sentenza impugnata e RAGIONE_SOCIALE conclusioni cui è giunta la C.T.R., confermative della legittimità integrale dell’avviso di accertamento impugnato, si evince che il Giudice di appello abbia implicitamente rigettato le eccezioni formali svolte dal contribuente avverso l’atto impositivo.

Alla luce dei superiori principi va, altresì, dichiarato inammissibile il secondo motivo per assoluto difetto di specificità non avendo il ricorrente neppure indicato quando e come avesse proposto la questione in giudizio né il contenuto della sentenza di primo grado alla quale pure si riporta. Egualmente inammissibili poi i vizi di mancanza di motivazione dedotti in relazione al primo e al terzo motivo. Sulle questioni dedotte, infatti, il Giudice di appello ha, sia pure succintamente ovvero implicitamente, motivato.
Il primo e il terzo motivo, da trattarsi congiuntamente perché connessi, sono, invece, fondati sotto il dedotto vizio di violazione di legge e di omesso esame di un fatto.

8.1 Secondo la giurisprudenza, consolidata di questa Corte, (v. ex plurimis , di recente, Cass. n. 4838 del 23/02/2024) <>. Si è, poi, condivisibilmente, specificato (v. Cass., Sez.5, n. 21700 del 08/10/2020) che <>.

Infine, con specifico riferimento all’indice di spesa costituito dal possesso di cavalli, questa Corte, in più di un’occasione , ha ribadito che costituisce indice di particolare capacità contributiva, ai sensi del d. m. 10 settembre 1992, non il generico possesso di cavalli, ma solo di quelli ‘da equitazione’ (categoria in cui sono compresi sia i cavalli da concorso ippico sia quelli da maneggio) o ‘da corsa’, in ragione della particolare cura ed addestramento che gli stessi richiedono.

In applicazione di tale principio, la Corte ha escluso che costituisca indice di particolare capacità contributiva il possesso di cavalli qualificati come ‘fattrici adibiti a passeggiate’, osservando come tale attività non possa farsi rientrare, neppure in via ermeneutica, nell’equitazione (sia da ‘concorso’ che da ‘maneggio’ come specificato dalla prassi, in particolare la circolare n. 27 del 1981) la quale presuppone l’arte e la tecnica del cavalcare e, nella sua accezione sportiva, l’attività dell’andare a cavallo nelle sue diverse specialità (Sez. 5, n. 3254 del 5/02/2024, che in motivazione riprende Sez. 6 5, n. 21335 del 21/10/2015; cfr. anche Cass., Sez. 5, n. 4814 del 21/07/2021).
8.2 Nel caso in esame, il Giudice di appello, pur enunciando i principi dettati da questa Corte in tema di redditometro, non ne ha poi fatto concreta corretta applicazione. Pur a fronte dell’accertamento in fatto , compiuto dal giudice di primo grado, sulla tipologia di cavalli di

proprietà del contribuente con esclusione che gli stessi fossero da corsa ovvero da equitazione, la RAGIONE_SOCIALE non ha sostanzialmente dato ingresso alla prova contraria offerta dal contribuente (quali il certificato dell’ASL, il decreto di archiviazione del Gip e quant’altro indicato in ricorso) omettendone del tutto l’esame e fondandosi sulle risultanze, peraltro generiche, del verbale della Guardia di finanza.

Il quinto motivo di ricorso è assorbito in virtù della cassazione della sentenza impugnata con rinvio al giudice del merito che dovrà procedere a nuova liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese in relazione all’esito globale del giudizio.

In conclusione, in accoglimento dei soli primo e terzo motivo di ricorso, per quanto di ragione, inammissibili i restanti, la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per la Sicilia-Messina, in diversa composizione, affinché proceda al riesame in adesione ai principi sopra esposti e regoli le spese di questo giudizio.

La Corte

P.Q.M.

accoglie, come in motivazione, il primo e il terzo motivo di ricorso, inammissibili i restanti, cassa la sentenza impugnata, nei limiti dei motivi accolti, e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per la Sicilia-Messina, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche in ordine alle spese di questo giudizio.

Così deciso, in Roma, il 5 febbraio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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