Accertamento induttivo: quando i costi sono deducibili?

In un caso di accertamento induttivo puro, la Corte di Cassazione ha stabilito che i costi non documentati non possono essere dedotti analiticamente. L’Amministrazione Finanziaria deve però riconoscere una deduzione in misura percentuale forfettaria. La Corte ha inoltre chiarito che la deducibilità dei costi ai fini delle imposte dirette non implica automaticamente la detraibilità dell’IVA, che segue regole autonome in caso di omessa dichiarazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Induttivo: La Cassazione chiarisce i limiti alla deducibilità dei costi

Quando un’impresa non presenta la dichiarazione dei redditi, l’Amministrazione Finanziaria può procedere con un accertamento induttivo, una metodologia che le consente di ricostruire il reddito basandosi su presunzioni. Ma quali sono i limiti alla deducibilità dei costi in questo scenario? Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha fornito chiarimenti cruciali, distinguendo nettamente il regime delle imposte dirette da quello dell’IVA.

I fatti del caso: omessa dichiarazione e accertamento fiscale

Una società operante nel settore edile ometteva la presentazione della dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2006, pur avendo realizzato due vendite immobiliari. A seguito di un controllo, l’Agenzia delle Entrate notificava un avviso di accertamento con cui, applicando il metodo induttivo “puro” ai sensi dell’art. 39 del d.P.R. n. 600/73, rideterminava il reddito d’impresa e, di conseguenza, l’IRAP e l’IVA dovute. L’Ufficio, infatti, non riconosceva la deducibilità di alcun costo, data la mancata presentazione della documentazione contabile da parte della società.

Le decisioni di merito e il ricorso in Cassazione

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale accoglievano le ragioni della società, annullando l’avviso di accertamento. I giudici di merito ritenevano che l’Ufficio avrebbe dovuto tener conto dei costi di acquisto e ristrutturazione degli immobili venduti, desumibili da altra documentazione. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo errata tale decisione, proponeva ricorso per Cassazione, lamentando la violazione delle norme sull’accertamento induttivo e sull’onere della prova.

Accertamento induttivo e deduzione forfettaria dei costi

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, affermando un principio fondamentale in materia di accertamento induttivo. Quando l’accertamento è di tipo “puro”, ovvero scaturisce da gravi inadempienze del contribuente come l’omessa dichiarazione, l’Amministrazione Finanziaria non è tenuta a riconoscere costi specifici non adeguatamente documentati. Tuttavia, non può neppure ignorare completamente la loro esistenza. La Corte ha ribadito che, in tali circostanze, si deve applicare una deduzione in misura percentuale forfettaria dei costi di produzione, in linea con un orientamento giurisprudenziale consolidato.

Il giudice di secondo grado aveva errato nell’ancorare la propria decisione al principio di non contestazione riguardo ai rogiti di acquisto. In un contesto di accertamento induttivo, l’onere di provare l’esistenza e l’inerenza dei costi grava interamente sul contribuente, che nel caso di specie non aveva fornito documentazione valida.

La questione della detraibilità dell’IVA: un principio autonomo

Un altro punto cruciale affrontato dalla Corte riguarda l’IVA. I giudici di legittimità hanno censurato la sentenza d’appello per aver fatto discendere automaticamente dall’annullamento delle riprese a fini reddituali anche l’annullamento della maggiore IVA accertata. La Corte ha sottolineato che la disciplina delle imposte dirette e quella dell’IVA sono distinte e autonome.

Le motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte ha fondato la sua decisione su principi chiari. Per quanto riguarda le imposte dirette, in un accertamento induttivo puro, la mancanza di prove documentali fornite dal contribuente non consente una deduzione analitica dei costi, ma impone il riconoscimento di una deduzione forfettaria. La decisione dei giudici di merito, che avevano riconosciuto costi specifici basandosi su elementi non probanti, è stata quindi cassata. Il caso è stato rinviato alla Corte di giustizia tributaria per una nuova valutazione che dovrà, se del caso, quantificare i costi in misura forfettaria.

Per l’IVA, il riferimento normativo è l’art. 55 del d.P.R. n. 633/72. Questa norma stabilisce che, in caso di omessa dichiarazione annuale, sono ammessi in detrazione soltanto i versamenti effettivamente eseguiti dal contribuente e le imposte risultanti dalle liquidazioni periodiche. Poiché la società non aveva tenuto la contabilità, registrato le fatture né presentato la dichiarazione, non poteva vantare alcun diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti. Annullare la ripresa IVA solo perché erano stati riconosciuti costi ai fini delle imposte dirette è stato un errore di diritto.

Le conclusioni: implicazioni pratiche della sentenza

Questa ordinanza offre importanti spunti pratici per le imprese. In primo luogo, evidenzia i gravi rischi derivanti dall’omissione degli adempimenti dichiarativi e contabili. In secondo luogo, chiarisce che in caso di accertamento induttivo puro, la possibilità di vedersi riconosciuti i costi sostenuti è limitata a una misura forfettaria, a meno che non si fornisca una prova rigorosa e completa. Infine, ribadisce un principio fondamentale: le regole di deducibilità dei costi ai fini IRPEF/IRES e quelle di detraibilità dell’IVA sono separate e non sovrapponibili. La vittoria su un fronte non garantisce automaticamente il successo sull’altro.

In caso di accertamento induttivo “puro”, i costi sostenuti dall’impresa sono deducibili?
Sì, ma non analiticamente se non sono supportati da idonea documentazione. L’Amministrazione finanziaria deve riconoscere una deduzione in misura percentuale forfettaria dei costi di produzione in corrispondenza dei maggiori ricavi accertati.

La deducibilità dei costi ai fini delle imposte dirette (IRES/IRAP) comporta automaticamente la detraibilità dell’IVA?
No. La Corte di Cassazione ha stabilito che si tratta di contestazioni distinte e autonome per presupposti ed effetti. In caso di omessa presentazione della dichiarazione IVA, la legge (art. 55 d.P.R. 633/72) prevede che siano detraibili solo i versamenti IVA eseguiti e l’imposta risultante dalle liquidazioni periodiche prescritte, non l’IVA relativa ai costi riconosciuti ai fini delle imposte dirette.

Se un giudice tributario ritiene che alcuni costi debbano essere riconosciuti, deve annullare l’intero avviso di accertamento?
No. Secondo la Corte, il giudice non avrebbe dovuto annullare integralmente l’atto impositivo. Avrebbe dovuto, invece, rideterminare le pretese fiscali decurtando dai ricavi il costo ritenuto deducibile e ricalcolando l’imposta dovuta, invece di annullare l’intero atto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 21954 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 21954 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 30/07/2025

Oggetto: II.DD. -IVA -avviso di accertamento -disconoscimento costi

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 7537/2018 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, domiciliate in Roma, INDIRIZZO;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore;

-intimata –

avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALE ‘Emilia-Romagna n. 758/14/2017, depositata il 27.2.2017 e non notificata.

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 24 aprile 2025 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALE‘Emilia -Romagna n. 758/14/2017, depositata il 27.2.2017, veniva rigettato l’ appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria provinciale di Bologna n. 73/12/2012 la quale, a sua volta, aveva accolto il ricorso proposto dalla RAGIONE_SOCIALE avente ad oggetto un avviso di accertamento notificato dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE per IRAP e IVA, oltre accessori, relativamente al periodo di imposta 2006.
La società, esercente l’attività di lavori generali di costruzione di edifici e lavori di ingegneria civile era oggetto di un controllo fiscale per l’annualità suddetta. Si legge nell’avviso di accertamento ripodotto nel ricorso che la società ometteva la presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione Unico 2007, ma la realizzava due vendite immobiliari nel periodo 2006. La documentazione contabile RAGIONE_SOCIALE annualità 2002-4 richiesta in fase amministrativa, non veniva consegnata dalla società, in quanto detenuta dalla polizia giudiziaria e, per il 2006, annualità oggetto RAGIONE_SOCIALE‘atto impugnato, la società dichiarava di non aver operato provvedendo a liquidare il patrimonio immobiliare. Veniva così determinato ai fini IRES «induttivamente ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art.39, 2° comma del d.P.R. n.600/73 il reddito di impresa» (cfr. p.5 RAGIONE_SOCIALE‘avviso di accertamento, riprodotto a p.9 del ricorso), con conseguente riderminazione anche RAGIONE_SOCIALE‘IRAP e RAGIONE_SOCIALE‘IVA.
Il giudice di prime cure accoglieva il ricorso RAGIONE_SOCIALEa contribuente, sul presupposto che non fosse stato tenuto conto dei costi di acquisto dei manufatti rinvenuti, risultante dalla documentazione in possesso

RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE. Il giudice riteneva pertanto illegittimo l’avviso di accertamento, decisione confermata in appello.

Avverso la sentenza d’appello ha proposto ricorso per Cassazione l’RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE deducendo tre motivi, mentre la società è rimasta intimata.

Considerato che:

Con il primo motivo la ricorrente prospetta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., la violazione degli artt. 39 e 41 del d.P.R. n. 600/1973, 109 del d.P.R. n. 917/1986, 2697 cod. civ, 6, comma 4, RAGIONE_SOCIALEa Legge n. 212/2000, 115 e 116 cod. proc. civ., per avere la CTR, confermando la sentenza di primo grado, riconosciuto alla contribuente la deducibilità dei costi d’acquisto e ristrutturazione dei beni immobili oggetto del successivo trasferimento.

1.1. La ricorrente deduce l’erroneità RAGIONE_SOCIALE‘accertamento del giudice di seconde cure e la correttezza RAGIONE_SOCIALE‘operato RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio perché «il mancato riconoscimento di costi è dipeso dal fatto che la società, in sede amministrativa, non aveva prodotto alcuna valida documentazione attestante gli stessi ed inoltre, nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta precedente, né altrimenti indicato alcuna rimanenza finale che potesse essere presa in considerazione da parte RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio » (cfr. pp. 9-10 del ricorso). In particolare, secondo l’RAGIONE_SOCIALE , la contribuente, in un difetto di allegazione che non poteva soddisfare l’onere RAGIONE_SOCIALEa prova su di essa incombente né attivare l’acquisizione da parte RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio, «neppure aveva allegato quando i beni rivenduti fossero stati acquistati limitandosi a indicare una voce generica ‘acquisto immobile’ per euro 123.000 in un prospetto excel. Non era, quindi, neppure possibile verificare (o dare per verificato) che i beni rivenduti nel 2006 fossero stati acquistati nello stesso anno, condizione evidentemente imprescindibile ai fini RAGIONE_SOCIALEa deducibilità dei relativi costi» ( ibidem , p. 13).
Il motivo è fondato, nei termini che seguono.

Nel caso di specie l’RAGIONE_SOCIALE ha determinato l’ IRES «induttivamente ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art.39, 2° comma del d.P.R. n.600/73» (cfr. p.5 RAGIONE_SOCIALE‘avviso di accertamento, riprodotto a p.9 del ricorso), con conseguente riderminazione anche RAGIONE_SOCIALE‘IRAP e RAGIONE_SOCIALE‘IVA . Il Collegio rammenta che, in tal caso, l’Amministrazione finanziaria deve riconoscere una deduzione in misura percentuale forfettaria dei costi di produzione in caso di accertamento induttivo “puro” ex art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600 del 1973 (cfr. Cass. n. 22868 del 2017; conforme, Cass. n.34996 del 2022), in corrispondenza del maggiore accertamento.
2.2. Il giudice di seconde cure nella sua motivazione, riconosce sì costi di produzione dei maggiori ricavi, ma non prende in considerazione il fatto che l’accertamento de quo è induttivo puro. Si legge al proposito nella motivazione che « l’ente accertatore era pienamente in possesso dei dati necessari a quantificare i costi detraibili consistenti nel prezzo d’acquisto dei beni oggetto di successivo trasferimento» (cfr. p. 2 RAGIONE_SOCIALEa sentenza impugnata).

Così argomentando il giudice non si è attenuto al principio sopra richiamato determinando i costi, se del caso, in misura forfettaria, ma ha ancorato il proprio convincimento in modo non chiaro al principio di non contestazione, con riferimento al fatto de ll’avvenuta registrazione di rogiti di acquisto dei due immobili compravenduti, oltretutto poi anche ristrutturati nella prospettazione di parte contribuente.

La questione RAGIONE_SOCIALEa quantificazione dei costi in relazione ai maggiori ricavi induttivamente accertati, se ritenuta del caso in misura forfettaria, dovrà essere riesaminata dal giudice del rinvio.

Con il secondo motivo la ricorrente censura, in rapporto all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione degli artt. 55 e 19 del d.P.R. n. 633/72 per il fatto che la CTR abbia fatto discendere dalla deducibilità dei costi l’annullamento RAGIONE_SOCIALE‘accertamento RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio anche con riguardo alla maggiore IVA calcolata sul volume d’affari di euro 305.374,00.

3.1. Secondo la ricorrente non sorgerebbe alcun diritto alla detrazione d’imposta per effetto del solo riconoscimento di costi deducibili ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte dirette, avendo la contribuente omesso la tenuta RAGIONE_SOCIALEa contabilità obbligatoria, la registrazione RAGIONE_SOCIALE fatture e la presentazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione e non avendo effettuato alcun versamento d’impos ta ai fini IVA.

Il motivo è fondato.

4.1. L’art. 55 del d.P.R. n. 633/72, nel testo ratione temporis vigente, prevede che «se il contribuente non ha presentato la dichiarazione annuale l’ufficio RAGIONE_SOCIALE‘imposta sul valore aggiunto può procedere in ogni caso all’accertamento RAGIONE_SOCIALE‘imposta dovuta indipendentemente dalla previa ispezione RAGIONE_SOCIALEa contabilità. In tal caso l’ammontare imponibile complessivo e l’aliquota applicabile sono determinati induttivamente sulla base dei dati e RAGIONE_SOCIALE notizie comunque raccolte o venuti a conoscenza RAGIONE_SOCIALE‘ufficio e sono computati in detrazione soltanto i versamenti eventualmente eseguiti dal contribuente e le imposte detraibili ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 19 risultanti dalle liquidazioni prescritte dagli articoli 27 e 33». Tanto premesso, la censura è fondata in quanto il giudice d’appello ha errato a ritenere che d all’annullamento RAGIONE_SOCIALE riprese sulla ricostruzione reddituale discenda automaticamente anche l’annullamento RAGIONE_SOCIALEa ripresa per costi, trattandosi di contestazioni distinte e autonome per presupposti ed effetti.
Con il terzo e ultimo motivo l ‘RAGIONE_SOCIALE ricorrente prospetta la violazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 2 d.lgs. n. 546/1992 e dei principi in materia di impugnazione-merito del giudizio tributario, nonché la violazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 7 d.lgs. n. 546/92, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., per avere il giudice di seconde cure confermato la sentenza di primo grado, che aveva annullato integralmente l’atto impositivo, invece di rideterminare le pretese impositive decurtando dai ricavi il costo ritenuto deducibile ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte dirette e ricalcolare l’I VA dovuta, nonostante la CTR avesse riconosciuto la deducibilità dei soli costi d’acquisto dei beni oggetto del successivo trasferimento e non anche dei restanti costi di ristrutturazione.
La doglianza, che denuncia l’omessa decisione di merito parzialmente sostitutiva RAGIONE_SOCIALE‘accertamento RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio , è fondata in consegeunza RAGIONE_SOCIALE‘accoglimento dei primi due motivi di ricorso, e il giudice del rinvio dovrà pronunciarsi sulla suddetta questione.

7 . La sentenza impugnata è perciò cassata e, per l’effetto, la controversia va rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALE‘Emilia -Romagna, in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione al profilo, a quelli rimasti assorbiti, e per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALE‘Emilia -Romagna, in diversa composizione, per ulteriore esame in relazione ai profili, a quelli rimasti assorbiti, e per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

Così deciso in Roma nella camera di consiglio del 24.4.2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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