Accertamento induttivo: la prova contraria del Fisco

La Corte di Cassazione rigetta il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando che un accertamento induttivo basato su presunzioni può essere legittimamente annullato se il contribuente fornisce prove contrarie concrete, come fatture relative a un diverso periodo d’imposta. La Corte sottolinea che la valutazione comparativa tra le presunzioni dell’Agenzia e le prove del contribuente è un giudizio di fatto insindacabile in sede di legittimità, ribadendo i limiti del ricorso per Cassazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Induttivo: Quando la Prova del Contribuente Prevale sulle Presunzioni del Fisco

L’accertamento induttivo rappresenta uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria per contrastare l’evasione fiscale, specialmente in caso di omessa dichiarazione dei redditi. Tuttavia, le presunzioni su cui si basa non sono assolute e possono essere superate da una prova contraria fornita dal contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce il corretto bilanciamento tra il potere accertativo del Fisco e il diritto di difesa del cittadino, definendo i limiti del sindacato del giudice di legittimità.

I Fatti del Caso

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento per IRPEF, IRAP e IVA notificato a un imprenditore individuale per l’anno d’imposta 2006. A fronte dell’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, l’Agenzia delle Entrate aveva ricostruito il reddito d’impresa basandosi su un elenco di clienti e fornitori, determinando forfettariamente il reddito nel 40% dei ricavi accertati.

L’imprenditore si opponeva, sostenendo che le somme oggetto di accertamento fossero di competenza dell’anno precedente (2005) e non del 2006. A supporto della sua tesi, produceva in giudizio le fatture relative al 2005.

La Commissione Tributaria Regionale (CTR) accoglieva l’appello del contribuente, ritenendo che la produzione di tali fatture, non contestate in modo specifico dall’Ufficio, fosse una prova sufficiente a invalidare la pretesa fiscale. L’Agenzia delle Entrate, insoddisfatta, ricorreva per cassazione.

L’accertamento induttivo e la Decisione della Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, dichiarando i motivi inammissibili. La decisione si fonda su un principio cardine del processo tributario: il ruolo del giudice di merito nella valutazione delle prove.

Il Dovere della Duplice Valutazione del Giudice

La Cassazione ha ricordato che, di fronte a un accertamento induttivo, il giudice deve compiere una duplice valutazione:

1. Analisi delle presunzioni del Fisco: In primo luogo, deve verificare se gli elementi indiziari portati dall’Amministrazione Finanziaria siano, di per sé, gravi, precisi e concordanti, e quindi idonei a sostenere l’accertamento.
2. Confronto con la prova contraria: In secondo luogo, deve valutare tali presunzioni alla luce delle prove contrarie fornite dal contribuente.

Nel caso specifico, la CTR ha correttamente seguito questo iter logico. Non ha negato in assoluto la validità degli elenchi di clienti e fornitori come elemento indiziario, ma li ha semplicemente confrontati con le prove documentali (le fatture del 2005) offerte dal contribuente, ritenendo queste ultime più persuasive.

I Limiti del Giudizio di Cassazione

La Corte ha inoltre chiarito perché i motivi del ricorso dell’Agenzia fossero inammissibili. L’Agenzia lamentava che la CTR avesse erroneamente svalutato le sue presunzioni e omesso di considerare la contestazione delle fatture. Tuttavia, secondo la Cassazione, queste censure si traducono in una richiesta di rivalutazione del merito della causa, attività preclusa in sede di legittimità. Il compito della Cassazione non è stabilire quale prova sia più attendibile, ma solo verificare che il giudice di merito abbia applicato correttamente la legge e motivato la sua decisione in modo logico e coerente.

Le Motivazioni della Corte

Le motivazioni della Corte si concentrano sulla distinzione tra giudizio di fatto e giudizio di diritto. La CTR ha esercitato il proprio potere di valutazione dei fatti, giungendo alla conclusione che le prove documentali del contribuente superassero la forza presuntiva degli indizi dell’Ufficio. Questa operazione di ‘pesatura’ delle prove rientra pienamente nelle prerogative del giudice di merito. La Cassazione ha ribadito che tentare di contestare questa valutazione equivale a chiedere un inammissibile terzo grado di giudizio sui fatti. Inoltre, la presunta ‘omissione’ della contestazione delle fatture non costituisce un ‘fatto storico’ decisivo il cui esame sia stato omesso, ma attiene al comportamento processuale delle parti, che il giudice di merito ha implicitamente o esplicitamente già valutato nel formare il proprio convincimento.

Conclusioni

L’ordinanza rafforza un principio fondamentale a tutela del contribuente: le presunzioni utilizzate nell’accertamento induttivo, per quanto legittime, non costituiscono una prova legale invincibile. Il contribuente ha sempre la possibilità di superarle fornendo prove concrete e documentali che dimostrino una realtà fattuale diversa da quella presunta dal Fisco. La decisione evidenzia l’importanza di una difesa ben articolata e documentata sin dai primi gradi di giudizio, poiché la valutazione del compendio probatorio effettuata dal giudice di merito, se logicamente motivata, difficilmente potrà essere messa in discussione davanti alla Corte di Cassazione.

Un accertamento induttivo basato su presunzioni dell’Agenzia delle Entrate può essere annullato?
Sì, può essere annullato se il contribuente fornisce una prova contraria adeguata, come documenti (ad esempio, fatture) che dimostrino l’infondatezza delle presunzioni dell’Agenzia. Il giudice di merito ha il compito di valutare e confrontare le presunzioni del Fisco con le prove del contribuente.

Cosa deve fare il giudice quando valuta un accertamento induttivo?
Il giudice deve effettuare una duplice valutazione: in primo luogo, verificare se le presunzioni usate dall’Amministrazione finanziaria sono idonee a sostenere l’accertamento; in secondo luogo, valutare tali presunzioni alla luce della prova contraria fornita dal contribuente.

È possibile chiedere alla Corte di Cassazione di riesaminare le prove fornite in un processo tributario?
No, la Corte di Cassazione non può riesaminare nel merito le prove e i fatti del processo. Il suo compito è limitato a verificare la corretta applicazione delle norme di diritto e la logicità della motivazione della sentenza impugnata, non a effettuare una nuova valutazione dei fatti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18146 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18146 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 03/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 11254/2016 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO), che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

NOME

-intimato- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LAZIO – SEZ.ST. LATINA n. 911/40/16 depositata il 22/02/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 25/06/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 911/40/16 del 22/02/2016, la Commissione tributaria regionale del Lazio – Sezione staccata di Latina (di seguito CTR) accoglieva l’appello proposto da NOME COGNOME titolare della ditta individuale RAGIONE_SOCIALE, avverso la sentenza n. 215/01/13 della Commissione tributaria provinciale di Frosinone (di seguito CTP), che

aveva respinto il ricorso proposto dal contribuente avverso un avviso di accertamento per IRPEF, IRAP e IVA relative al periodo d’imposta 2006.

1.1. Come emerge dalla sentenza impugnata, l’atto impositivo veniva emesso in ragione dell’omessa dichiarazione dei redditi da parte del sig. COGNOME e veniva ricostruito il reddito d’impresa sulla base dell’elenco dei clienti e dei fornitori relativo all’anno 2006, con determinazione forfetaria del reddito in misura pari al quaranta per cento dei ricavi accertati.

1.2. La CTR accoglieva l’appello del contribuente evidenziando, per quanto ancora interessa, che: a) il sig. COGNOME aveva dimostrato che le somme oggetto di accertamento riguardavano, per competenza, un diverso periodo di imposta (esercizio 2005); b) la produzione delle fatture relative all’anno 2005 da parte del contribuente, non contestate sia sul piano formale che sostanziale, non poteva definirsi inammissibile.

Avverso la sentenza di appello l’Agenzia delle entrate (di seguito AE) proponeva ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

NOME COGNOME restava intimato.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il ricorso di AE è affidato a due motivi, di seguito riassunti.

1.1. Con il primo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 41 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, nonché degli artt. 2697 e 2729 cod. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto che l’elenco dei clienti e dei fornitori, unitamente agli ulteriori elementi indiziari indicati dall’Ufficio, non costituisca presunzione idonea a sostenere l’accertamento induttivo.

1.2. Con il secondo motivo di ricorso si lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., omesso esame di un

fatto decisivo che è stato oggetto di discussione tra le parti, costituito dalla intervenuta contestazione delle fatture prodotte in giudizio dal contribuente.

I due motivi possono essere congiuntamente esaminati e sono inammissibili sotto i profili appresso indicati.

2.1. Com’è noto, in sede di impugnazione avverso un avviso di accertamento, il giudice è tenuto ad effettuare una duplice valutazione: in primo luogo, deve valutare se le presunzioni (in questo caso anche semplici, trattandosi di accertamento induttivo) indicate dall’Amministrazione finanziaria siano idonee a sorreggere l’accertamento e, secondariamente, deve valutare dette presunzioni alla luce della prova contraria fornita dal contribuente (cfr. Cass. n. 14237 del 07/06/2017; Cass. n. 9784 del 23/04/2010).
2.2. Nel caso di specie, al di là di affermazioni non sempre puntuali, la CTR ha rispettato i superiori principi di diritto atteso che ha ritenuto l’insufficienza delle presunzioni ricavabili dall’accertamento in base alla valutazione della prova contraria fornita dal contribuente in giudizio.

2.3. Ne consegue che, con riferimento al primo motivo, da un lato, non viene colta a pieno la ratio decidendi della sentenza impugnata, che non ha inteso sminuire in senso assoluto la valenza indiziaria delle presunzioni poste a base dell’accertamento , ma ha semplicemente raffrontato le stesse con le prove fornite dal contribuente, offrendo la propria legittima valutazione in fatto; e, dall’altro, si intende surrettiziamente chiedere una rivalutazione nel merito della questione, inammissibile in sede di legittimità.
2.4. Sotto quest’ultimo profilo, il fatto controverso di cui si assume il mancato esame (la contestazione delle fatture) non è un fatto storico, ma attiene al comportamento processuale tenuto dall ‘Amministrazione finanziaria. Quest’ultima si è limitata a

contestare che le fatture siano elemento utile a vincere la presunzione indicata con l’avviso di accertamento, mentre la CTR ha compiuto una differente e legittima valutazione.

2.5. Ne consegue che anche il secondo motivo va disatteso, sia perché il fatto che la CTR non avrebbe preso in considerazione è un fatto processuale e non storico, sia perché il giudice di appello ha effettuato la propria legittima valutazione in ordine al comportamento tenuto dall’Amministrazione finanziaria e la difesa erariale tende a denunciare non tanto un omesso esame quanto l’insufficienza della prova, non più censurabile ai sensi del novellato art. 360, primo comnma, n. 5, cod. proc. civ. (Cass. S.U. n. 8053 del 07/04/2014; conf. Cass. n. 21257 del 08/10/2014; Cass. n. 23828 del 20/11/2015; Cass. n. 23940 del 12/10/2017; Cass. n. 22598 del 25/09/2018).
In conclusione, il ricorso va rigettato.

3.1. Nulla per le spese in ragione della mancata costituzione in giudizio del sig. COGNOME

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso. Così deciso in Roma, il 25/06/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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