Accertamento induttivo: la guida alla legittimità

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione che annullava un accertamento induttivo emesso dopo la mancata risposta a un questionario. La Cassazione ha chiarito che la legittimità dell’accertamento induttivo va valutata al momento della sua emissione e che la successiva disponibilità dei documenti non ne cancella i presupposti. Inoltre, il giudice tributario deve rideterminare l’imposta nel merito anziché limitarsi all’annullamento formale dell’atto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 25 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento induttivo: la guida alla legittimità fiscale

L’accertamento induttivo rappresenta uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria. La recente ordinanza della Corte di Cassazione analizza i presupposti di legittimità di questo metodo, focalizzandosi sulle conseguenze dell’omessa collaborazione del contribuente durante la fase istruttoria.

Il caso della mancata esibizione documentale

Una società ha ricevuto un avviso di accertamento basato sul metodo induttivo puro a seguito della mancata risposta a un questionario fiscale. Nonostante la successiva giustificazione legata a un sequestro penale della documentazione, l’ufficio ha mantenuto la pretesa. I giudici di merito avevano inizialmente annullato l’atto, ritenendo che l’acquisizione tardiva dei documenti rendesse illegittimo il ricorso alle presunzioni.

La decisione della Suprema Corte

La Cassazione ha ribaltato l’orientamento dei giudici di merito. La Corte ha stabilito che la legittimità dell’accertamento induttivo deve essere verificata con riferimento al momento in cui l’atto è stato emesso. Se in quel momento sussistevano i presupposti di legge, come l’inerzia del contribuente, l’atto resta valido anche se i documenti emergono successivamente.

Le motivazioni

Le motivazioni della sentenza si fondano sulla natura sanzionatoria dell’inutilizzabilità documentale prevista dall’art. 32 del d.P.R. 600/1973. La mancata esibizione di atti e documenti in risposta agli inviti dell’ufficio impedisce di prenderli in considerazione a favore del contribuente, sia in sede amministrativa che contenziosa. Tale preclusione può essere superata solo se il contribuente deposita i documenti con l’atto introduttivo del giudizio, dimostrando che l’inadempimento iniziale è dipeso da causa a lui non imputabile. Inoltre, la Corte ha sottolineato che il processo tributario è un giudizio di impugnazione-merito. Ciò significa che il giudice non deve limitarsi a verificare la validità formale dell’atto, ma deve entrare nel merito della pretesa tributaria, rideterminando l’imposta dovuta sulla base degli elementi disponibili, anziché procedere a un annullamento totale per vizi sostanziali.

Le conclusioni

Le conclusioni tratte dalla Suprema Corte confermano il rigore necessario nella gestione dei questionari fiscali. L’accertamento induttivo non viene meno per il solo fatto che la documentazione venga recuperata in un secondo momento. Per i contribuenti, questo implica l’obbligo di fornire risposte tempestive e complete agli inviti dell’ufficio, o di documentare immediatamente l’impossibilità oggettiva di adempiere. La sentenza ribadisce inoltre il ruolo attivo del giudice tributario, il quale è chiamato a una funzione sostitutiva della volontà dell’amministrazione, garantendo che la tassazione sia sempre parametrata all’effettiva capacità contributiva emersa durante il processo, pur nel rispetto delle preclusioni istruttorie maturate.

Cosa succede se non si risponde a un questionario dell’Agenzia delle Entrate?
L’omessa risposta legittima l’ufficio a procedere con un accertamento induttivo puro, prescindendo dalle scritture contabili del contribuente.

Si possono produrre in giudizio documenti non consegnati durante il controllo?
No, i documenti non esibiti sono inutilizzabili, a meno che il contribuente non provi che il ritardo sia dovuto a causa a lui non imputabile.

Il giudice tributario può limitarsi ad annullare un avviso di accertamento?
No, essendo un processo di merito, il giudice deve valutare la fondatezza della pretesa e rideterminare la corretta misura dell’imposta dovuta.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6599 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 6599 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 19/03/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 6588/2024 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore -intimatoavverso la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria II Grado di Lombardia n. 2789/2023 depositata il 20/09/2023.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 27/02/2026 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

In data 24.10.2018, l’RAGIONE_SOCIALE notificava alla RAGIONE_SOCIALE il questionario n. NUMERO_DOCUMENTO, invitandola ad esibire, ai sensi dell’art. 51 del d.P.R. n. 633 del 19 72 e dell’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973, documentazione contabile (registro IVA acquisti, registro IVA vendite, liquidazioni IVA periodiche e annuali, fatture ricevute, fatture emesse, libro giornale, schede contabili, registro beni ammortizzabili con produzione RAGIONE_SOCIALE fatture di acquisto, bilancio di verifica, libro inventari) per procedere ad una ricostruzione della posizione fiscale ai fini IVA e II.DD. per l’anno d’imposta 2013.
La società contribuente non ottemperava all’invito e l’ufficio accertatore determinava il reddito in via induttiva ai sensi dell’art. 39, comma 2, d.P.R.

n. 600 del 1973

In particolare, con l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, l’Ufficio riprendeva a tassazione , come costi indeducibili, i componenti negativi relativi a materie prime, sussidiarie e di consumo, a merci ( € 618.402), servizi ( € 609.383 9) e al godimento di beni di terzi ( € 155.080 ), e determinava un reddito imponibile di € 1.472.364,00, a fronte di quello dichiarato dalla società , pari a € 89.499,00 .

Ai fini IVA veniva disconosciuto il diritto alla detrazione indicata nel Rigo VF57 per € 241.295,00 , a causa dell’impossibilità di constatare l’esistenza del requisito d ell’inerenza dei beni e servizi all’esercizio d’impresa ex art. 19 del d.P.R. n. 633 del 1972.

In data 24.01.2019, la RAGIONE_SOCIALE presentata istanza di accertamento con adesione dichiarando di non aver potuto produrre la documentazione richiesta perché sequestrata dalla Guardia di RAGIONE_SOCIALE nell’ambito di un procedimento penale.

L’Ufficio acquisiva dalla Guardia RAGIONE_SOCIALE la documentazione sequestrata e formulava alla società una proposta di rideterminazione della pretesa che non veniva accettata.

RAGIONE_SOCIALE impugnava l’avviso di accertamento chiedendone l’annullamento.

La Commissione Tributaria Provinciale di Milano, con la sentenza n. 5914/12/2019, accoglieva il ricorso, ritenendo l’avviso di accertamento illegittimo sotto un duplice profilo: 1) l’amministrazione finanziaria aveva proceduto con accertamento induttivo puro nonostante ne fossero venuti meno i presupposti avendo la contribuente fornito una valida giustificazione alla mancata trasmissione della documentazione richiesta dall’Ufficio impositore, agli effetti dell’art. 32 , ultimo comma, d.P.R. n. 600 del 1973, ed essendone comunque l’Amministrazione finanziaria venuta in possesso ; 2) l’RAGIONE_SOCIALE ha imputato a redditi i ricavi senza riconoscimento di alcun costo, nonostante l’acquisizione successiva dell e fatture passive a documentazione dei costi sostenuti dalla verificata, finendo per tassare il profitto lordo, anziché quello netto.
L’RAGIONE_SOCIALE impugna va la suddetta sentenza difendendo la legittimità dell’accertamento induttivo puro, in quanto « l’omessa risposta al questionario, proprio in quanto elemento ‘presupposto’, non può essere giuridicamente eliminato sol perché la documentazione è stata successivamente recuperata ».

In ordine all’omessa contabilizzazione RAGIONE_SOCIALE componenti negative, l’appellante osservava che i Giudici di prime cure avrebbero dovuto procedere alla rideterminazione del reddito in quanto giudici del rapporto tributario, non potendo annullare sic et simpliciter l’intero avviso di accertamento senza previa valutazione del merito.

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, con la sentenza n. 2789/19/2023, pronunciata il 6.07.2022 e depositata il

20.09.2023, respingeva l’appello dell’Ufficio sulla base RAGIONE_SOCIALE seguenti motivazioni:

« Una volta che il Contribuente fornisce una adeguata spiegazione della sua inerzia di fronte alla richiesta dell’Ufficio e soprattutto presenta all’Ufficio tutta la documentazione necessaria ad un concreto esame della sua denunzia, nell’ambito della stessa procedura di accertamento, non vi è più spazio all’accertamento induttivo puro, che non può essere considerato una sanzione oggettiva per la mancata risposta al questionario come invece pretenderebbe l’Ufficio. Questo, invece, non può procedere ad un accertamento induttivo puro quando la Contribuente ha dato una valida giustificazione alla sua mancata risposta al questionario e soprattutto non può l’Ufficio ignorare tutti i costi pur avendone avuto piena prova con la produzione da parte della Contribuente degli elementi giustificativi degli stessi ».
In ordine al secondo motivo di ricorso i giudici di appello rilevavano che « i poteri officiosi della Commissione Tributaria non possono spingersi fino ad effettuare un controllo puntuale sull’intera dichiarazione e stabilire se la stessa debba essere o meno emendata di fronte ad un accertamento dell’ufficio che disconosce interamen te la dichiarazione stessa e ha proceduto ad un accertamento induttivo puro ».

Avverso la suddetta sentenza l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi. La RAGIONE_SOCIALE non ha svolto difese.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1. Con il primo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360 , comma 1, n. 3, c.p.c., la v iolazione e/o falsa applicazione dell’art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600 del 1973, nonché dell’art. 32, comma 1, n. 4) e commi 4 e 5, del d.P.R. n. 600 del 1973.

Osserva il ricorrente che l ‘omessa risposta al questionario, in quanto elemento ‘presupposto’ che integra la fattispecie di cui a ll’art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600 del 1973 legittimando l’Ufficio all’accertamento induttivo, non può essere privato dei propri effetti giuridici già prodottisi per la sola ragione che la documentazione è stata successivamente recuperata. Si aggiunge che la contribuente avrebbe potuto e dovuto fornire risposta al questionario, a prescindere dalla possibilità o meno di esibire la documentazione richiesta.
2. Il motivo è fondato.

2.1. L’ art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600 del 1973 prevede che « in deroga alle disposizioni del comma precedente l’ufficio RAGIONE_SOCIALE imposte determina il reddito d’impresa sulla base dei dati e RAGIONE_SOCIALE notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili in quanto esistenti e di avvalersi anche di presunzioni prive dei requisiti di cui alla lettera d) del precedente comma: d-bis) quando il contribuente non ha dato seguito agli inviti disposti dagli uffici ai sensi dell’articolo 32, primo comma, numeri 3) e 4), del presente decreto o dell’articolo 51, secondo comma, numeri 3) e 4), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 ». Il presupposto che in base alla norma appena richiamata rende possibile l’accertamento induttivo è costituito dalla manca ta esibizione della documentazione richiesta dall’amministrazione finanziaria , perché non tenuta, sottratta, distrutta o non disponibile per cause di forza maggiore. ipotesi da parte dell’amministrazione finanziaria è induttivo
Il riscontro di una di tali sufficiente per il ricorso al c.d. metodo di accertamento extracontabile o puro.

L’art. 32, comma 4, del d.P.R. n. 600 del 1973 dispone che « le notizie ed i dati non addotti e gli atti, i documenti, i libri ed i registri non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell’ufficio non possono essere presi in

considerazione a favore del contribuente, ai fini dell’accertamento in sede amministrativa e contenziosa ».

Il comma immediatamente successivo stabilisce che « le cause di inutilizzabilità previste dal terzo comma non operano nei confronti del contribuente che depositi in allegato all’atto introduttivo del giudizio di primo grado in sede contenziosa le notizie, i dati, i documenti, i libri e i registri, dichiarando comunque contestualmente di non aver potuto adempiere alle richieste degli uffici per causa a lui non imputabile ».

Per costante giurisprudenza di questa Corte regolatrice, la mancata esibizione, nella fase amministrativa che abbia preceduto il giudizio, di atti e documenti rilevanti ai fini dell’accertamento impedisce di prenderne in considerazione il contenuto a favore del contribuente, se non alla duplice condizione che la documentazione venga depositata in sede giurisdizionale in allegato all’atto introduttivo e che il contribuente medesimo dichiari di non aver potuto adempiere alle richieste degli uffici per causa a lui non imputabile (cfr. Cass. n. 27794/2022, Cass. n. 27045/2021, Cass. n. 16548/2018).
Dunque, la mancata esibizione, in sede precontenziosa, di atti e documenti in risposta agli inviti dell’Amministrazione finanziaria, ex art. 32, comma 1, nn. 3 e 4, del d.P.R. n. 600 del 1973, impedisce di prenderne in considerazione il contenuto a favore del contribuente ed è sanzionata con la loro inutilizzabilità, che consegue automaticamente all’inottemperanza all’invito ed è rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio, fatta salva la possibilità dello stesso contribuente di depositare la documentazione in sede giurisdizionale in allegato all’atto introduttivo e di dichiarare di non aver potuto adempiere alle richieste degli uffici per causa a lui non imputabile (Cass. n. 26133 del 07/10/2024, Rv. 672605-01).
2.2. Erra, quindi, il giudice di seconde cure quando afferma che la legittimità dell’atto impositivo basato sul criterio induttivo di cui all’art. 39, comma 2, lett. dbis ), del d.P.R. n. 600 del 1973 presuppone il perdurare, anche in

sede contenziosa, RAGIONE_SOCIALE condizioni per la sua emissione, essendo invece evidente che la legittimità dell’accertamento, sotto il profilo del metodo utilizzato, va valutata in base ai presupposti di legge esistenti all’epoca della sua adozione (Cass. n. 13735 del 06/07/2016, Rv. 640543-01), dei quali non è necessario il perdurare in sede contenziosa, per cui non viene meno nell’ipotesi in cui il contribuente esibisca successivamente, in giudizio, la documentazione richiesta.

Nel caso di specie, del resto, la società contribuente non ha neppure esibito la documentazione richiesta, ma si è limitata a giustificare la propria inerzia successivamente alla ricostruzione induttiva dell’imposta.

3. Con il secondo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c., la v iolazione dell’art. 7 del D.lgs. n. 546 del 1992. Sostiene il ricorrente che il giudice di seconda istanza ha omesso di valutare gli elementi istruttori offerti dalla contribuente ed emersi in sede processuale, sostenendo di non potere effettuare « un controllo puntuale sull’intera dichiarazione e stabilire se la stessa debba essere o meno emendata di fronte ad un accertamento dell’ufficio che disconosce interamente la dichiarazione stessa e ha proceduto ad un accertamento induttivo puro ».
4. Il motivo è fondato.

Questa Corte ha reiteratamente affermato che il processo tributario non è annoverabile tra quelli di “impugnazione-annullamento”, ma tra i processi di “impugnazione-merito”, in quanto non è diretto alla sola eliminazione giuridica dell’atto impugnato, ma alla pronuncia di una decisione di merito sostitutiva sia della dichiarazione resa dal contribuente che dell’accertamento dell’ufficio. Da ciò discende che ove il giudice tributario ritenga invalido l’avviso di accertamento per motivi non formali, ma di carattere sostanziale, non può limitarsi ad annullare l’atto impositivo, ma deve esaminare nel merito la pretesa tributaria e, operando una motivata valutazione sostitutiva, eventualmente ricondurla alla corretta misura,
entro i limiti posti dalle domande di parte (Cass., Sez. V, 12 luglio 2006, n. 15825, Rv. 591748-01; Cass., Sez. V, 23 luglio 2007, n. 16252, Rv. 599486-01; Cass., Sez. V, 24 luglio 2012, n. 13034, Rv. 623395- 01; Cass., Sez. V, 20 marzo 2013, n. 6918, Rv. 625849-01; Cass., Sez. V, 21 novembre 2013, n. 26157, Rv. 629043-01 Cass., Sez. V, 19 novembre 2014, n. 24611, Rv. 633638-01; Cass., Sez. V, 30 ottobre 2018, n. 27574, Rv. 650960-01).

Pertanto, in accoglimento di entrambi i motivi di ricorso, la sentenza va cassata con rinvio, anche per le spese, alla Corte di Giustizia territorialmente competente in diversa composizione per un nuovo esame.

P.Q.M.

La Corte, in accoglimento di entrambi i motivi di ricorso, cassa la sentenza e rinvia, per un nuovo esame, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 27/02/2026.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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