Accertamento induttivo: la Cassazione sui costi

La Corte di Cassazione ha stabilito che in caso di accertamento induttivo, l’amministrazione finanziaria deve sempre considerare i costi presunti, anche in assenza di documentazione. Il caso riguardava il titolare di un’autoscuola a cui erano stati contestati maggiori ricavi. La Corte ha accolto il motivo relativo al mancato riconoscimento dei costi, cassando la sentenza precedente e rinviando il caso per un nuovo esame che tenga conto di questo principio fondamentale, basato sulla capacità contributiva.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento induttivo: La Cassazione impone il calcolo dei costi

L’accertamento induttivo rappresenta uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Agenzia delle Entrate per ricostruire il reddito d’impresa. Tuttavia, il suo utilizzo deve rispettare principi fondamentali, come quello della capacità contributiva. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un punto cruciale: anche quando si ricostruiscono i ricavi in via presuntiva, è obbligatorio tenere conto dei costi, anche se in modo forfettario. Analizziamo questa importante decisione.

I Fatti di Causa

Il caso riguarda il titolare di un’autoscuola che ha ricevuto due avvisi di accertamento dall’Agenzia delle Entrate. L’amministrazione finanziaria, utilizzando un metodo induttivo, aveva ricostruito il reddito d’impresa per due annualità, determinando maggiori ricavi per circa 48.000 euro per il primo anno e 37.500 euro per il secondo.
Il contribuente ha impugnato gli atti, lamentando principalmente due aspetti: la mancanza di legittimazione del funzionario che aveva firmato gli avvisi e l’inesistenza della maggiore pretesa tributaria, soprattutto per il mancato riconoscimento dei costi connessi ai maggiori ricavi accertati.
Dopo la sconfitta sia in primo che in secondo grado, dove i giudici avevano confermato la legittimità degli atti impositivi, il contribuente ha presentato ricorso alla Corte di Cassazione.

L’Analisi della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha esaminato tre motivi di ricorso. Due sono stati respinti, ma quello centrale, relativo ai costi, è stato accolto, cambiando le sorti del giudizio.

La questione della delega di firma

Il primo motivo riguardava la presunta illegittimità della firma apposta sull’avviso di accertamento da parte di un funzionario delegato. Il contribuente sosteneva che il valore dell’atto superasse il limite quantitativo previsto dalla delega. La Corte ha respinto questa doglianza, chiarendo un principio importante: il limite di valore nelle deleghe di firma si riferisce solo all’imposta recuperata, escludendo sanzioni e interessi. Pertanto, la firma era legittima.
Allo stesso modo, la Corte ha considerato infondato il terzo motivo, relativo a una presunta omissione di pronuncia da parte del giudice d’appello, ritenendo che la decisione impugnata avesse implicitamente rigettato le eccezioni del contribuente.

L’accertamento induttivo e la deduzione dei costi

Il cuore della decisione risiede nell’accoglimento del secondo motivo di ricorso. La Corte di Cassazione ha affermato che la Commissione regionale aveva sbagliato a non riconoscere alcun costo, neppure in via forfettaria, a fronte dei maggiori ricavi determinati induttivamente.

Le Motivazioni

La Corte ha basato il proprio ragionamento su un principio consolidato, rafforzato da una recente sentenza della Corte Costituzionale (n. 10 del 2023). Secondo questo principio, qualsiasi tipo di accertamento induttivo, sia esso analitico-induttivo o puro, deve necessariamente tenere conto dei costi forfettari che si presume siano stati sostenuti per produrre i maggiori ricavi imputati al contribuente.
Ignorare completamente i costi violerebbe il principio di capacità contributiva, secondo cui le tasse devono essere commisurate alla ricchezza effettiva. Ricostruire solo i ricavi senza considerare i costi necessari per generarli porta a una tassazione su un reddito fittizio e non reale. La Commissione regionale, non riconoscendo alcun costo in assenza di documentazione specifica, non si è conformata a questo principio fondamentale.

Le Conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione ha rigettato il primo e il terzo motivo, ma ha accolto il secondo. Di conseguenza, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado in diversa composizione. Il nuovo giudice dovrà riesaminare il caso, attenendosi al principio di diritto enunciato: nell’effettuare un accertamento induttivo, è obbligatorio determinare e dedurre i costi, anche in via presuntiva, correlati ai maggiori ricavi accertati. Questa decisione rafforza le tutele per il contribuente, garantendo che la determinazione del reddito imponibile sia il più possibile aderente alla realtà economica.

In un accertamento induttivo, l’Agenzia delle Entrate può ignorare i costi se il contribuente non li documenta?
No. Secondo la Corte di Cassazione, anche in assenza di documentazione specifica da parte del contribuente, ogni accertamento induttivo deve tener conto dei costi forfettari e presuntivamente sostenuti per produrre i maggiori ricavi contestati, al fine di rispettare il principio di capacità contributiva.

Come si calcola il valore di una controversia per determinare i limiti di una delega di firma di un funzionario?
Il valore si calcola sulla base dell’importo del tributo al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni. Sanzioni e interessi non concorrono a determinare il superamento del limite quantitativo previsto dalla delega.

Cosa significa “rigetto implicito” di un motivo di appello?
Si ha un rigetto implicito quando la decisione del giudice, pur non pronunciandosi espressamente su un specifico motivo, adotta un’impostazione logico-giuridica incompatibile con l’accoglimento di quel motivo, comportandone di fatto la reiezione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 651 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 651 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 12/01/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 10240/2022 R.G. proposto da

NOME, con l’avvocato NOME COGNOME che lo rappresenta e difende

: NOME

-ricorrente-

contro

AGENZIA DELLE ENTRATE, rappresentata e difesa ex lege dalla Avvocatura Generale RAGIONE_SOCIALEo Stato

-controricorrente-

avverso la Sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione Tributaria Regionale RAGIONE_SOCIALEa Sicilia -Sezione Staccata di RAGIONE_SOCIALE n. 9128/2021 depositata il 18/10/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 10/12/2025 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE notificava a NOME COGNOME, titolare di autoscuola, gli avvisi di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO e NUMERO_DOCUMENTO, con i quali ricostruiva il reddito d’impresa ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 39, comma 2 lett. d) e 41 bis del DPR 600/73, determinando maggiori ricavi per € 48.027,00 per l’anno 2013 ed € 37.540,00 per l’anno 2014.

Con separati ricorsi proposti in data 02/03/2018 il ricorrente impugnava gli avvisi di accertamento suddetti, lamentando, per

quanto ancora qui rileva, i) la nullità degli atti per violazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 42 del DPR n. 600/1973 in merito al difetto di legittimazione attiva del sottoscrittore e/o alla insussistenza RAGIONE_SOCIALEa qualifica di impiegato RAGIONE_SOCIALEa carriera direttiva in capo allo stesso, e ii) la inesistenza RAGIONE_SOCIALEa maggiore pretesa tributaria.

L ‘ adita Commissione tributaria provinciale di RAGIONE_SOCIALE, riuniti i ricorsi, li rigettava, riconoscendo la legittimità degli atti impositivi emanati dall’Ufficio.

Quindi, la Commissione regionale, con la sentenza indicata in epigrafe, rigettava l’appello del contribuente.

Avverso la predetta sentenza ricorre NOME COGNOME con tre motivi, illustrati con il deposito di memoria ex art. 380bis.1 c.p.с. e resiste con controricorso l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso il contribuente lamenta, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.с., la violazione e falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘articolo 42 del DPR n. 660/1973. Il ricorrente deduce il difetto di legittimazione attiva del funzionario delegato dal capo RAGIONE_SOCIALE‘ufficio con riguardo al valore RAGIONE_SOCIALE‘atto sottoscritto , per il superamento del limite quantitativo imposto dalla delega.

Con il secondo motivo di ricorso si lamenta , in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.с., la violazione e falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 39, comma 2, dpr 600/73 , in ordine al mancato riconoscimento dei costi connessi ai ricavi determinati induttivamente.

Con il terzo motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.с., la nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza per violazione degli artt. 36 e 61 del d.lgs. n. 546/1992, per omessa e/o apparente motivazione.

Il terzo motivo di ricorso, con cui si denuncia la nullità, quanto meno in parte qua, RAGIONE_SOCIALEa sentenza impugnata, deve essere esaminato in via di precedenza.

4.1. In primo luogo, la censura, correttamente veicolata in relazione all’error in procedendo ex art. 360, comma 1, n. 4 c.p.с., più precisamente letta in termini di censura RAGIONE_SOCIALEa omessa pronuncia su motivo di appello per erronea lettura del suo contenuto da parte del giudice di merito, integra un “error in procedendo” che legittima il giudice di legittimità all’esame degli atti del giudizio, in quanto l’oggetto di scrutinio attiene al modo in cui il processo si è svolto, ossia ai fatti processuali che quel vizio possono aver provocato; tale deduzione presuppone, comunque, che la censura sia stata formulata nel rispetto RAGIONE_SOCIALE norme di contenuto-forma del ricorso. (Cass. Sez. 3, 07/06/2023, n. 16028, Rv. 667816 – 02)
4.2. Il motivo è dunque ammissibile, tuttavia è infondato per le ragioni che seguono.

4.3. Come si legge nel ricorso che, in ossequio al principio di autosufficienza e specificità trascrive e colloca topograficamente le argomentazioni salienti degli atti di merito, il contribuente aveva nei ricorsi originari eccepito il difetto di prova RAGIONE_SOCIALEa legittimazione del sottoscrittore degli atti impugnati per mancanza di idonea delega.

Quindi, per quanto qui rileva, a seguito RAGIONE_SOCIALEa produzione da parte RAGIONE_SOCIALE‘Amministrazione, RAGIONE_SOCIALEa delega conferita alla dott.ssa NOME COGNOME, funzionario appartenente alla carriera direttiva RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE, ricompresa nel prodotto “Ruolo RAGIONE_SOCIALE“, con specifico riferimento all’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO per l’anno 2013, l’appellante aveva eccepito, facendone espressa doglianza nell’atto di appello, la carenza di legittimazione sotto un profilo soggettivo e oggettivo, ritenendo che il funzionario delegato non fosse autorizzato a firmare gli atti di valore superiore ad euro
50.000,00, e che pertanto la delega presentata dall’Ufficio non fosse valida. L’Ufficio aveva replicato osservando come il limite in questione fosse da intendersi riferito all’importo RAGIONE_SOCIALE imposte recuperate, indipendentemente dalle conseguenti sanzioni ed interessi.

La Commissione territoriale ha rigettato la domanda, ritenendo sussistente la legittimazione del funzionario sottoscrittore.

4.4. È opportuno, a tale riguardo, rammentare che, secondo costante orientamento di legittimità, «Ad integrare gli estremi del vizio di omessa pronuncia non basta la mancanza di un’espressa statuizione del giudice, essendo necessaria la totale pretermissione del provvedimento che si palesa indispensabile alla soluzione del caso concreto; tale vizio, pertanto, non ricorre quando la decisione, adottata in contrasto con la pretesa fatta valere dalla parte, ne comporti il rigetto o la non esaminabilità pur in assenza di una specifica argomentazione (cfr. ex plurimis Cass. 29/01/2021, n. 2151; Cass. 02/04/2020, n. 7662; Cass. 30/01/2020, n. 2153)».
Ancora, è stato più volte precisato da questa Corte che ad integrare gli estremi del vizio di omessa pronuncia non basta la mancanza di un’espressa statuizione del giudice, ma è necessario che sia stato completamente omesso il provvedimento che si palesa indispensabile alla soluzione del caso concreto: ciò non si verifica quando la decisione adottata comporti la reiezione RAGIONE_SOCIALEa pretesa fatta valere dalla parte, anche se manchi in proposito una specifica argomentazione, dovendo ravvisarsi una statuizione implicita di rigetto quando la pretesa avanzata col capo di domanda non espressamente esaminato risulti incompatibile con l’impostazione logico-giuridica RAGIONE_SOCIALEa pronuncia (Cass. n. 20311/2011; Cass. n. 17956/2015; Cass. n. 24155/2017; Cass. n. 29191/2017; Cass. n. 18491 del 12/07/2018; Cass. n. 23217 del 2022).
4.5. Deve pertanto concludersi che, nel caso di specie, non vi è stata omessa pronuncia sull’eccezione de qua, ma rigetto implicito

RAGIONE_SOCIALEa stessa, per cui il terzo motivo, formulato ai sensi del n. 4 RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, cod. proc. civ., va rigettato .

Deve dunque esaminarsi il primo motivo, che del rigetto RAGIONE_SOCIALEa predetta censura si duole.

5.1. Il motivo è infondato.

5.2. È pur vero che questa Corte ha affermato che l’avviso di accertamento relativo ad imposte sui redditi e sul valore aggiunto, sottoscritto da parte di un funzionario delegato dal capo RAGIONE_SOCIALE‘ufficio, è nullo, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e RAGIONE_SOCIALE‘art. 56 del d.P.R. n. 633 del 1972, il quale, nel rinviare alla disciplina sulle imposte dei redditi richiama implicitamente il citato art. 42, se il contenuto RAGIONE_SOCIALEa delega di firma emessa dal capo RAGIONE_SOCIALE‘ufficio in via generale non è stato rispettato dal sottoscrittore nel caso concreto. (Cass. Sez. 5, 03/11/2022, n. 32386, in ipotesi di superamento del limite quantitativo).
5.3. Si deve tuttavia rilevare come tale limite, indicato senza specificazioni, non possa che riferirsi all’importo RAGIONE_SOCIALE imposte recuperate, senza che rilevino sanzioni ed accessori. Tale dato è agevolmente ricavabile dal sistema, se solo si pone mente alle norme processuali -nella specie l’art. 12, comma 2, D. Lgs. n. 546/1992 , richiamato dall’art. 4 -bis e dal l’abrogato art. 17-bis RAGIONE_SOCIALEa D.Lgs. cit. – che indicano, a vari fini, il criterio da seguire per la determinazione del valore RAGIONE_SOCIALE controversie, quantificato nell’importo del tributo al netto degli interessi e RAGIONE_SOCIALE eventuali sanzioni irrogate con l’atto impugnato , fatta salva l’ipotesi RAGIONE_SOCIALE controversie relative esclusivamente alle irrogazioni di sanzioni, il cui valore è costituito dalla somma di queste.
5.4. Deve dunque enunciarsi il seguente principio di diritto: «L’avviso di accertamento relativo ad imposte sui redditi e sul valore aggiunto, sottoscritto da parte di un funzionario delegato dal capo RAGIONE_SOCIALE‘ufficio, è nullo, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e RAGIONE_SOCIALE‘art. 56 del d.P.R. n. 633 del 1972, il quale, nel rinviare

alla disciplina sulle imposte dei redditi richiama implicitamente il citato art. 42, se il contenuto RAGIONE_SOCIALEa delega di firma, emessa dal capo RAGIONE_SOCIALE‘ufficio in via generale non è stato rispettato dal sottoscrittore nel caso concreto, in relazione al limite quantitativo in essa determinato; tuttavia tale limite, indicato senza specificazioni, va riferito all’importo RAGIONE_SOCIALE imposte recuperate, senza che rilevino sanzioni ed accessori, fatta salva l’ipotesi di atti relativi alla esclusiva irrogazioni di sanzioni, il cui valore è costituito dalla somma di queste: il dato è ricavabile dal sistema, se solo si pone mente alle norme processuali nella specie l’art. 12, comma 2, D. Lgs. n. 546/1992, richiamato dall’art. 4 -bis e l’abrogato art, 17-bis RAGIONE_SOCIALEa D.Lgs. cit. – che così indicano, a vari fini, il criterio da seguire per la determinazione del valore RAGIONE_SOCIALE controversie».
Il secondo motivo di ricorso è ammissibile in quanto, contrariamente a quanto sostenuto dalla Difesa erariale, non impinge nella valutazione del merito operata dal giudice di appello, ed è fondato.

6.1. In seguito ai princìpi espressi nella sentenza RAGIONE_SOCIALEa Corte Costituzionale n. 10 del 2023, può affermarsi che ogni accertamento induttivo, sia esso analitico-induttivo che induttivo puro, deve tener conto dei costi forfettari, presuntivamente sostenuti per produrre il reddito imputato al contribuente, affinché il meccanismo di determinazione del reddito fondato su presunzioni rispetti quanto più è possibile il principio di capacità contributiva (sul tipo di accertamento analitico-induttivo su cui si fondano gli studi di settore, cfr. Cass., n. 3415/2015; sulla necessità RAGIONE_SOCIALEa deduzione forfettaria dei costi negli accertamenti su base presuntiva, cfr. Cass., n. 5586/23; Cass., n. 18653/23).
6.2. Va a tale riguardo richiamato il principio di diritto recentemente affermato da questa Suprema Corte, secondo cui «In tema di accertamento dei redditi e tenuto conto dei princìpi espressi nella sentenza RAGIONE_SOCIALEa Corte cost. n. 10 del 2023, ogni

accertamento induttivo, sia esso analitico-induttivo o induttivo puro, deve tener conto dei costi, forfettari, presuntivamente sostenuti per produrre il reddito imputato al contribuente, affinché il meccanismo di determinazione del reddito fondato su presunzioni rispetti quanto più è possibile il principio di capacità contributiva» (Cass. Sez. 5, 16/06/2025, n. 16168, Rv. 675182 – 01).

6.3. Nel caso di specie, la Commissione regionale non si è conformata a tale principio laddove, in assenza di documentazione da parte del contribuente di specifici costi, non ne ha riconosciuto alcuno, neppure in via forfettaria.

In conclusione, rigettati il primo e terzo motivo di ricorso ed accolto il secondo, la sentenza impugnata va cassata in relazione al motivo accolto, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Sicilia -Sezione Staccata di RAGIONE_SOCIALE affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nel rispetto dei principi sopra illustrati, nonché provveda a regolare le spese del giudizio di legittimità tra le parti.

P.Q.M.

La Corte rigetta il primo e terzo motivo di ricorso ed accoglie il secondo, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Sicilia -Sezione Staccata di RAGIONE_SOCIALE affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda a regolare le spese del giudizio di legittimità tra le parti.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 10/12/2025.

La Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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