Accertamento induttivo costi: deduzione forfettaria

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 29192/2025, ha stabilito un principio cruciale in materia di accertamento induttivo costi. In caso di accertamento fiscale basato su indagini bancarie che rileva maggiori ricavi, è obbligatorio riconoscere e dedurre i costi, anche in via forfettaria, per rispettare il principio di capacità contributiva. La Corte ha cassato la sentenza di merito che negava tale deduzione, rinviando il caso per un nuovo esame che applichi questo fondamentale principio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Induttivo e Costi: La Cassazione Ribadisce la Deduzione Forfettaria

Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione è tornata su un tema fondamentale per i contribuenti: il corretto trattamento dell’accertamento induttivo costi. La decisione chiarisce che, anche quando l’amministrazione finanziaria determina maggiori ricavi basandosi su presunzioni, è necessario riconoscere al contribuente la deduzione dei costi inerenti, seppure in via forfettaria. Questa pronuncia rafforza il principio di capacità contributiva e offre importanti tutele contro accertamenti potenzialmente sproporzionati.

I Fatti del Caso: Un Accertamento da Indagini Bancarie

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a una società in nome collettivo e ai suoi soci, ritenuti solidalmente responsabili. Sulla base di indagini bancarie e dei dati dello spesometro, l’Ufficio aveva contestato maggiori ricavi per oltre 110.000 euro per l’anno d’imposta 2014, richiedendo il pagamento di maggiori imposte (IVA e IRAP), sanzioni e interessi. La società e i soci si opponevano, sostenendo che l’accertamento, pur essendo di tipo induttivo, non aveva tenuto in alcun conto i costi che, logicamente, erano stati necessari per produrre quei maggiori ricavi.

Il Percorso Giudiziario e il Principio Conteso

Sia la Commissione Tributaria Provinciale in primo grado sia la Commissione Tributaria Regionale in appello avevano respinto le ragioni dei contribuenti. Secondo i giudici di merito, l’accertamento basato su elementi presuntivi non obbligava l’Agenzia a riconoscere la deduzione di costi non specificamente provati. I contribuenti, non arrendendosi, hanno proposto ricorso per cassazione, lamentando un error in iudicando (errore di diritto) da parte della Corte territoriale. Il nucleo della questione era semplice ma cruciale: un reddito determinato presuntivamente può essere tassato al lordo, ignorando i costi di produzione, o deve essere depurato, almeno forfettariamente, per riflettere un utile più realistico?

Le Motivazioni della Cassazione sull’Accertamento Induttivo e la Deduzione dei Costi

La Corte di Cassazione ha accolto pienamente il ricorso dei contribuenti, giudicando il motivo fondato. Gli Ermellini hanno richiamato un principio giurisprudenziale ormai consolidato, rafforzato dalla sentenza n. 10 del 2023 della Corte Costituzionale. Secondo tale principio, qualsiasi tipo di accertamento induttivo, sia esso analitico-induttivo o induttivo puro, deve necessariamente tenere conto dei costi, anche se in via forfettaria o presuntiva, sostenuti per produrre il reddito accertato. Questo approccio è indispensabile per garantire il rispetto del principio di capacità contributiva sancito dall’art. 53 della Costituzione. Tassare i ricavi lordi senza considerare i costi significherebbe, infatti, colpire una ricchezza inesistente, violando uno dei cardini del nostro sistema fiscale. La Corte ha quindi affermato che la Commissione Tributaria Regionale ha commesso un errore di diritto nel non riconoscere che, a fronte di maggiori ricavi accertati tramite indagini bancarie, dovevano essere detratti i costi, da calcolarsi almeno in percentuale forfettaria.

Conclusioni: Le Implicazioni Pratiche della Sentenza

La decisione della Suprema Corte è di grande importanza pratica. Essa stabilisce che il contribuente sottoposto a un accertamento induttivo ha il diritto di vedersi riconoscere una deduzione per i costi inerenti ai maggiori ricavi contestati. Non è necessario fornire una prova analitica di ogni singola spesa, specialmente quando l’accertamento stesso si basa su presunzioni. La sentenza impugnata è stata cassata e il giudizio rinviato a un’altra sezione della Corte di Giustizia tributaria di secondo grado. Quest’ultima dovrà riesaminare il caso applicando il principio di diritto enunciato: calcolare le imposte dovute dopo aver dedotto una quota forfettaria di costi dai maggiori ricavi accertati. Questo garantisce un trattamento più equo e aderente alla reale capacità economica del contribuente.

In caso di accertamento induttivo basato su indagini bancarie, i costi devono essere riconosciuti?
Sì, la Corte di Cassazione ha stabilito che, anche in un accertamento basato su presunzioni come quello derivante da indagini bancarie, devono essere riconosciuti e dedotti i costi necessari a produrre i maggiori ricavi accertati. Tale deduzione può avvenire anche in via forfettaria.

Perché è importante dedurre i costi anche in un accertamento induttivo?
È fondamentale per rispettare il principio di capacità contributiva (art. 53 della Costituzione). Tassare i ricavi lordi senza considerare i costi di produzione significherebbe imporre un prelievo su una ricchezza non effettiva, violando un principio cardine del sistema tributario.

Cosa succede dopo che la Cassazione ha annullato la sentenza precedente?
La Corte di Cassazione ha cassato la sentenza e rinviato la causa alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado, in diversa composizione. Quest’ultima dovrà riesaminare il caso e decidere nuovamente, ma questa volta dovrà obbligatoriamente seguire il principio di diritto indicato dalla Cassazione, ovvero procedere alla deduzione forfettaria dei costi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29192 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29192 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/11/2025

Avv.

2014

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 10534/2024 R.G. proposto da:

COGNOME NOME e COGNOME NOME, rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO ed elettivamente domiciliati presso lo studio di quest’ultimo in RAGIONE_SOCIALE, INDIRIZZO.

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE.

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. della CALABRIA n. 2728/2023 depositata in data 25 ottobre 2023.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 23 settembre 2025 dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME.

Rilevato che:

RAGIONE_SOCIALE emetteva, nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE e

Accer.

IRAP-IVA

dei sig.ri NOME COGNOME e NOME COGNOME nella loro qualità di soci solidalmente responsabili della predetta società, l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO con il quale era stato accertato un maggior reddito ai fini IVA e IRAP per l’anno d’imposta 2014. In particolare, a fronte dell’accertato maggior reddito d’impresa della società di € 110.306,30 (detratti costi per euro 5.068,00 calcolati in base ad un elenco spesometro e non forfettariamente), veniva richiesto, sulla base del p.v.c. redatto dalla Guardia di Finanza di RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE indagini bancarie condotte da quest’ultima, il pagamento di € 50.612,03, di cui € 4.960,00 a titolo di IRAP, € 17.719,00 a titolo di IVA, € 23.920,65 a titolo di sanzioni ed € 4.000,63 a titolo di interessi.
Avverso l’avviso di accertamento, i contribuenti proponevano ricorso dinnanzi la C.t.p. di RAGIONE_SOCIALE; si costituiva anche l’Ufficio, chiedendo la conferma del proprio operato.

La C.t.p. di RAGIONE_SOCIALE, con sentenza n. 1552/2022, rigettava il ricorso dei contribuenti.

Contro tale sentenza proponevano appello i contribuenti dinanzi la C.t.r. della Calabria; si costituiva anche l’RAGIONE_SOCIALE, chiedendo il rigetto dell’appello.

La C.t.r. della Calabria, con sentenza n. 2728/2023, depositata in data 25 ottobre 2023, rigettava l’appello dei contribuenti.

Avverso la sentenza della C.t.r. della Calabria, i contribuenti hanno proposto ricorso per cassazione affidato ad un unico motivo. L’RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 23 settembre 2025.

Considerato che:

Con l’unico motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione degli artt. 3 e 53 della Costituzione e degli artt. 83 e 109, comma 5, del T.U. 917/86, così come interpretati dal diritto vigente, in relazione all’art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3», i

contribuenti lamentano l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. non ha ritenuto che, in caso di accertamento ex art. 32 d.P.R. n. 600/1973 basato su indagini bancarie, debbano essere riconosciuti i costi, in deduzione dei maggiori ricavi accertati, da calcolarsi almeno in percentuale forfettaria ai ricavi.

2. Il motivo è fondato.

Costituisce principio giurisprudenziale pacifico (cfr. tra tante: Cass. 18/04/2024, n. 2024; Cass. 16/06/2025, n. 16168) quello secondo cui, in tema di imposte sui redditi, in seguito ai princìpi espressi nella sentenza della Corte Costituzionale n. 10 del 2023, può affermarsi che ogni accertamento induttivo, sia esso analiticoinduttivo che induttivo puro, deve tener conto dei costi, forfettari, presuntivamente sostenuti per produrre il reddito imputato al contribuente, affinché il meccanismo di determinazione del reddito fondato su presunzioni rispetti quanto più è possibile il principio di capacità contributiva (sul tipo di accertamento analitico-induttivo su cui si fondano gli studi di settore, cfr. Cass., n. 3415/2015; sulla necessità della deduzione forfettaria dei costi negli accertamenti su base presuntiva, cfr. Cass., n. 5586/23; Cass., n. 18653/23).
2.1. Nella fattispecie in esame, la RAGIONE_SOCIALE.t.rRAGIONE_SOCIALE ha fatto mal governo dei superiori principi laddove, ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi, non ha ritenuto che, in caso di accertamento ex art. 32 d.P.R. n. 600/1973 basato su indagini bancarie, debbano essere riconosciuti i costi, in deduzione dei maggiori ricavi accertati, da calcolarsi almeno in percentuale forfettaria ai ricavi.

In conclusione, il ricorso va accolto, la sentenza impugnata va cassata ed il giudizio va rinviato innanzi al giudice a quo, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata con rinvio del giudizio innanzi alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 23 settembre 2025.

La Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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