Accertamento fiscale: validità senza allegare atti

Una società ha impugnato un accertamento fiscale sostenendo la sua nullità per la mancata allegazione degli atti autorizzativi alle indagini. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, stabilendo che tale omissione è una mera irregolarità formale. L’atto è nullo solo se il contribuente dimostra un concreto pregiudizio al diritto di difesa, cosa che non è avvenuta. La Corte ha inoltre dichiarato inammissibili altre censure per difetto di specificità, sottolineando l’importanza di formulare correttamente i motivi di ricorso.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 19 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Fiscale: Quando la Mancata Allegazione di Atti Non Invalida la Pretesa

Un accertamento fiscale può essere considerato nullo se l’Amministrazione Finanziaria omette di allegare gli atti su cui si fonda, come le autorizzazioni alle indagini? Questa è la domanda centrale a cui la Corte di Cassazione ha dato una risposta chiara con una recente ordinanza, delineando i confini tra irregolarità formale e vizio invalidante. La decisione sottolinea un principio fondamentale: non basta lamentare un’omissione, ma è necessario dimostrare come questa abbia concretamente leso il diritto di difesa del contribuente.

I Fatti di Causa: Dall’Accertamento Fiscale al Ricorso in Cassazione

Il caso ha origine da un avviso di accertamento notificato a una società operante nel settore fotografico. L’Agenzia delle Entrate, sulla base dei risultati di una verifica fiscale condotta dalla Guardia di Finanza, contestava alla società l’omessa dichiarazione di ricavi e l’indebita deduzione di costi ai fini IRES, IRAP e IVA.

La società ha impugnato l’atto impositivo, ottenendone l’annullamento in primo grado. La Commissione Tributaria Regionale, tuttavia, ha parzialmente riformato la decisione, accogliendo in parte l’appello dell’Ufficio. Contro questa sentenza, la società ha proposto ricorso per cassazione, basandolo su tre motivi principali.

L’Analisi della Corte: I Motivi del Ricorso e la Decisione

Il contribuente lamentava, in primo luogo, la violazione dello Statuto del Contribuente, sostenendo la nullità dell’avviso di accertamento per la mancata allegazione dei provvedimenti che autorizzavano l’accesso presso l’abitazione del legale rappresentante e lo svolgimento delle indagini finanziarie.
In secondo luogo, denunciava l’errata attribuzione alla società delle movimentazioni bancarie rilevate sui conti correnti personali del suo legale rappresentante. Infine, contestava l’omesso esame di fatti decisivi da parte dei giudici di merito.

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso, ritenendo i motivi infondati o inammissibili.

La questione dell’allegazione degli atti nell’accertamento fiscale

Sul primo e più rilevante motivo, la Corte ha chiarito che la mancata allegazione all’avviso di accertamento delle autorizzazioni alle indagini bancarie non ne determina automaticamente la nullità. Tale provvedimento, infatti, ha una funzione organizzativa interna ai rapporti tra uffici e la legge non impone un obbligo di esibizione al contribuente.

Secondo gli Ermellini, l’omissione diventa un vizio invalidante solo se il contribuente dimostra che da essa è derivato un concreto pregiudizio al suo diritto di difesa. Una semplice lamentela formale non è sufficiente. Nel caso di specie, la società non ha specificato in che modo la mancata conoscenza immediata di tali atti le abbia impedito di difendersi adeguatamente.

Il Principio di Specificità del Ricorso

Gli altri motivi sono stati dichiarati inammissibili per difetto di specificità. La Corte ha sottolineato che il ricorrente, per criticare l’utilizzo dei dati provenienti dai conti correnti personali, avrebbe dovuto trascrivere nel ricorso le parti pertinenti dell’avviso di accertamento. Senza questo adempimento, la Corte non è posta nelle condizioni di verificare se effettivamente la pretesa fiscale si fondasse su tali elementi.

Questa decisione ribadisce il rigore con cui deve essere redatto un ricorso per cassazione: è onere del ricorrente fornire alla Corte tutti gli elementi necessari per valutare la fondatezza delle censure, senza che il giudice debba ricercare atti e documenti esterni al ricorso stesso.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte fonda la sua decisione su principi consolidati. In primo luogo, ribadisce la distinzione tra vizi sostanziali, che incidono sulla legittimità della pretesa impositiva, e irregolarità meramente formali. La mancata allegazione di un atto prodromico rientra in questa seconda categoria, a meno che non si traduca in una lesione effettiva e provata del diritto di difesa. In secondo luogo, la Corte riafferma il principio di specificità dei motivi di ricorso in cassazione (art. 366 c.p.c.), che impone al ricorrente un onere di chiarezza e completezza nell’esposizione delle proprie doglianze, a pena di inammissibilità. L’appello non può essere generico, ma deve indicare con precisione le parti del provvedimento impugnato e le norme che si assumono violate.

Le Conclusioni

L’ordinanza in commento offre importanti spunti pratici per contribuenti e difensori. Insegna che, nel contenzioso tributario, non è sufficiente appellarsi a vizi formali per ottenere l’annullamento di un accertamento fiscale. È indispensabile dimostrare, con argomentazioni precise e prove concrete, come l’irregolarità procedurale abbia compromesso la possibilità di difendersi. Inoltre, emerge ancora una volta l’importanza cruciale di redigere gli atti processuali, e in particolare il ricorso per cassazione, con la massima diligenza e specificità, per non vedersi preclusa la possibilità di un esame nel merito delle proprie ragioni.

Un avviso di accertamento fiscale è nullo se non vengono allegate le autorizzazioni alle indagini?
No, secondo la Corte la mancata allegazione delle autorizzazioni (ad esempio, per le indagini bancarie) non determina di per sé la nullità dell’atto. È considerata un’irregolarità formale che invalida l’accertamento solo se il contribuente dimostra che tale omissione ha causato un concreto pregiudizio al suo diritto di difesa.

A chi spetta dimostrare che la mancata allegazione di un atto ha causato un danno?
Spetta al contribuente. La sentenza chiarisce che il contribuente non può limitarsi a lamentare la mancata allegazione, ma deve specificare e provare quale concreto pregiudizio al suo diritto di difesa sia derivato da tale omissione.

Perché il motivo di ricorso relativo all’uso dei conti correnti personali è stato dichiarato inammissibile?
È stato dichiarato inammissibile per mancanza del requisito di specificità. La società ricorrente non ha trascritto nel ricorso le parti dell’avviso di accertamento da cui si sarebbe dovuto desumere che la pretesa fiscale si basava effettivamente sulle movimentazioni dei conti personali del legale rappresentante, impedendo alla Corte di verificare la fondatezza della censura.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 8500 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 8500 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 01/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 26883/2017 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , elettivamente domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso lo studio dell’avv. NOME COGNOME COGNOME dal quale è rappresentata e difesa unitamente al prof. avv. NOME COGNOME

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ope legis

-resistente- avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA SICILIA n. 1458/01/17 depositata il 14 aprile 2017

u dita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 20 febbraio 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Direzione Provinciale di Palermo dell’Agenzia delle Entrate

emetteva nei confronti della RAGIONE_SOCIALE (d’ora in poi RAGIONE_SOCIALE, esercente l’attività di commercio all’ingrosso di fotografia cinematografica e ottica, un avviso di accertamento con il quale, sulla scorta delle risultanze della verifica fiscale condotta dal Nucleo di Polizia Tributaria della Guardia di Finanza del capoluogo siciliano, compendiate in due distinti processi verbali di constatazione redatti il 5 ottobre 2007 e l’11 novembre 2008, rettificava la dichiarazione dei redditi presentata dalla suddetta società per l’anno 2005, procedendo alle conseguenti riprese a tassazione.
A sostegno della pretesa tributaria l’Ufficio contestava: (a)ai fini dell’IRES, l’omessa dichiarazione di ricavi per un ammontare di 36.023 euro e l’indebita deduzione di costi non documentati per un importo di 12.589 euro; (b)ai fini dell’IRAP, la realizzazione di un maggior valore della produzione netta; (c)ai fini dell’IVA, il conseguimento di un più elevato volume d’affari.

La contribuente impugnava tale avviso di accertamento dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Palermo, la quale, in accoglimento del suo ricorso, annullava l’atto impositivo.

La decisione veniva in sèguito parzialmente riformata dalla Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, che con sentenza n. 1458/01/17 del 14 aprile 2017, accogliendo per quanto di ragione l’appello erariale, «onera (va) l’Ufficio di rettificare l’avviso di accertamento impugnato tenendo conto dei pagamenti giustificati per € 6.373,00 e di quanto riconosciuto ai… punti 1, 2, 3, 4 della parte motiva» , ove era stato precisato che: 1 )«la mancata indicazione nelle schede carburanti dei chilometri (percorsi) giustifica (va) il mancato riconoscimento dell’iva relativa, mentre (anda) va riconosciuto il costo sostenuto e risultante dalle schede» ; 2) «con riguardo agli importi (imponibile ed iva) indicati nel sottoconto ‘manutenzione e riparazione autoveicoli’, se ne riconosce (va) l’inerenza e pertanto la loro rilevanza ai fini II.DD. ed
iva» ; 3) «circa il mancato riconoscimento delle spese per omaggi, in quanto il contribuente non avrebbe predisposto una idonea documentazione finalizzata ad individuare i beneficiari…, se ne riconosce (va) l’inerenza e pertanto la loro rilevanza ai fini II.DD. ed iva» ; 4) «circa l’indebita deduzione per ‘spese per viaggi e trasferte’ (€ 1.715,93) sostenuti per l’acquisto di biglietti aerei, se ne riconosce (va) l’inerenza e pertanto la loro rilevanza ai fini II.DD. ed iva» .

Avverso tale sentenza la RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione affidato a tre motivi.

L’Agenzia delle Entrate si è limitata a depositare un mero , ai soli fini della partecipazione all’eventuale udienza di discussione.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, formulato ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., è denunciata la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 7, comma 1, ultimo periodo, della L. n. 212 del 2000.

1.1 Si censura l’impugnata sentenza per aver erroneamente escluso la nullità dell’avviso di accertamento per mancata allegazione, ad esso e ai prodromici processi verbali di constatazione, dei provvedimenti emessi dal Procuratore della Repubblica presso il Tribunale di Palermo e dal Comandante Regionale della Guardia di Finanza, con i quali erano stati autorizzati l’accesso presso l’abitazione del legale rappresentante pro tempore della RAGIONE_SOCIALE e il compimento delle indagini finanziarie poste a base della contestata pretesa tributaria.
1.2 Il motivo è infondato.

1.3 La CTR ha accertato in fatto, con apprezzamento di merito non specificamente censurato sotto il profilo dell’eventuale violazione

delle norme in tema di interpretazione degli atti processuali, che la contribuente si era limitata a lamentare l’omessa allegazione dei provvedimenti autorizzativi in discorso, e non la loro mancanza.

1.4 Tanto premesso, va osservato che anche in questa sede la ricorrente continua a ribadire, in termini astratti, , soggiungendo che, .
1.5 Essa, tuttavia, nemmeno deduce che durante l’accesso presso l’abitazione del legale rappresentante della società siano stati acquisiti documenti poi utilizzati dall’Ufficio ai fini dell’accertamento tributario per cui è causa, sicchè la sollevata censura si appalesa, «in parte qua» , priva di concludenza, risolvendosi nella denuncia di una pretesa irregolarità formale non incidente sulla legittimità dell’atto impositivo.

1.6 Riguardo, invece, all’autorizzazione ad effettuare indagini bancarie, giova richiamare il consolidato indirizzo giurisprudenziale di legittimità secondo cui tale provvedimento esplica una funzione organizzativa nell’àmbito dei rapporti fra uffici, onde la sua mancata allegazione all’avviso di accertamento non determina l’illegittimità dell’atto, in quanto l’art. 32, comma 1, n. 7), del D.P.R. n. 600 del 1973 e l’art. 51, comma 2, n. 7) del D.P.R. n. 633 del 1972 non prevedono l’obbligo di esibirla al contribuente, salvo
che la movimentazione bancaria sia stata acquisita in mancanza di essa -ma nel caso di specie, come si è visto, la CTR ha ritenuto incontroversa l’esistenza dell’autorizzazione – e ciò abbia prodotto un concreto pregiudizio per il contribuente medesimo (cfr. Cass. n. 20816/2024, Cass. n. 9645/2024, Cass. n. 11642/2023, Cass. n. 2643/2023).

1.7 Alla stregua delle considerazioni che precedono, deve quindi escludersi che il collegio di secondo grado sia incorso nel dedotto «error in iudicando» .

Con il secondo motivo, parimenti proposto a norma dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., è prospettata la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 32 e 37, comma 3, del D.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 51 del D.P.R. n. 633 del 1972.

2.1 Si critica la decisione di appello per aver a torto ritenuto riferibili alla società verificata, in difetto di idonea prova offerta in tal senso dall’Amministrazione Finanziaria, le movimentazioni rilevate sui conti correnti bancari intestati o cointestati alla persona fisica del suo legale rappresentante pro tempore, NOME COGNOME sebbene gli stessi non fossero mai stati utilizzati per operazioni attinenti all’attività d’impresa esercitata dall’ente collettivo.

2.2 Il motivo è inammissibile per mancanza del requisito di specificità di cui all’art. 366, comma 1, n. 6) c.p.c., non avendo l’impugnante trascritto o per lo meno riprodotto nei suoi esatti termini il contenuto dell’avviso di accertamento in questione, per quanto d’interesse ai fini del decidere, onde consentire alla Corte di verificare dalla sola lettura del ricorso, senza necessità di attingere a fonti ad esso esterne, se effettivamente l’avversata pretesa impositiva si fondi, in tutto o in parte, su operazioni di prelevamento e/o versamento riguardanti conti correnti personali del legale rappresentante della società.
2.3 La doglianza, inoltre, non ha attinenza con il percorso motivazionale della pronuncia gravata, dalla cui lettura non emerge

affatto che l’Ufficio avesse desunto i dati posti a base dell’accertamento dall’analisi delle movimentazioni dei conti correnti in discorso.

Invero, sul punto la CTR si è semplicemente limitata a riportare l’assunto difensivo della contribuente, secondo cui , avrebbero (pag. 2, n. 5).
2.4 D’altro canto, non va dimenticato che la denuncia di violazione di legge ex art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c. non può essere mediata dalla riconsiderazione delle risultanze istruttorie (cfr. Cass. n. 16442/2024, Cass. n. 34817/2022, Cass. n. 15568/2020).

Con il terzo mezzo, inquadrato nello schema dell’art. 360, comma 1, n. 5) c.p.c., è dedotto l’omesso esame circa un fatto decisivo e controverso.

3.1 Si rimprovera alla Commissione regionale di non aver tenuto conto: (a)della ; (b)della circostanza che .

3.2 La censura rimane travolta, per assorbimento cd. improprio, dalla rilevata inammissibilità del precedente motivo di impugnazione.

In definitiva, il ricorso deve essere respinto.

Nulla va disposto in ordine alle spese processuali, non avendo l’Agenzia delle Entrate svolto attività difensiva in questa fase.

Stante l’esito dell’impugnazione, viene resa nei confronti della ricorrente l’attestazione contemplata dall’art. 13, comma 1 -quater , del D.P.R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), inserito dall’art. 1, comma 17, della L. n. 228 del 2012.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del D.P.R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte della ricorrente di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per la proposta impugnazione, a norma del comma 1bis dello stesso articolo, se dovuto.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.

PRENOTA

02.37901052
8:00 – 20:00
(Lun - Sab)