Accertamento con adesione: addio al rimborso

La Corte di Cassazione ha chiarito che la sottoscrizione di un accertamento con adesione preclude ogni successiva istanza di rimborso. Nel caso esaminato, un contribuente aveva definito la propria posizione fiscale accettando il recupero a tassazione di compensi non dichiarati, omettendo però di scomputare le ritenute d’acconto già versate dalla società di cui era socio. Nonostante i giudici di merito avessero inizialmente accolto la richiesta di rimborso basandosi sul principio del divieto di arricchimento indebito, la Suprema Corte ha ribaltato il verdetto. La definitività del rapporto d’imposta derivante dall’adesione rende l’atto intangibile, impedendo al contribuente di rimettere in discussione il debito fiscale una volta concluso l’accordo con l’Agenzia delle Entrate.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento con adesione: perché il rimborso è impossibile dopo la firma

L’istituto dell’accertamento con adesione rappresenta uno strumento fondamentale per la risoluzione stragiudiziale delle controversie fiscali. Tuttavia, la sua sottoscrizione comporta effetti giuridici definitivi che spesso i contribuenti sottovalutano, specialmente per quanto riguarda la possibilità di recuperare somme versate in eccesso.

Il caso: ritenute non scomputate e istanza di rimborso

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una società di abbigliamento, con il quale l’ufficio finanziario riqualificava alcuni finanziamenti dei soci come compensi agli amministratori. Di conseguenza, veniva recuperata la ritenuta d’acconto del 20% nei confronti della società. Successivamente, l’amministrazione procedeva a tassare il socio per la sua quota di reddito, senza però detrarre la ritenuta già versata dall’ente.

Il contribuente decideva di definire la pendenza tramite accertamento con adesione, accettando l’importo ricalcolato. Solo in un secondo momento, accorgendosi dell’omessa detrazione, presentava istanza di rimborso per l’indebito versato. Al silenzio-rifiuto dell’ufficio seguiva il ricorso giudiziario, inizialmente accolto dai giudici di merito in nome del principio di equità e del divieto di arricchimento senza causa da parte dello Stato.

La decisione della Cassazione sull’accertamento con adesione

La Suprema Corte ha ribaltato l’orientamento dei giudici territoriali, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. Il punto cardine della decisione risiede nella natura stessa dell’accordo transattivo fiscale. La sottoscrizione dell’atto di adesione preclude al contribuente la facoltà di impugnare l’atto originario o di richiederne la modifica unilaterale.

Secondo gli Ermellini, l’atto di adesione è destinato a regolare definitivamente il rapporto d’imposta. Una volta che il contribuente accetta i termini dell’accordo e procede al pagamento, il rapporto si cristallizza. Consentire una successiva istanza di rimborso significherebbe permettere una revoca unilaterale dell’impegno assunto, fatto non previsto dall’ordinamento tributario.

Definitività dell’atto e preclusione al rimborso

Un altro aspetto cruciale riguarda la definitività dell’atto impositivo. Se il contribuente non impugna l’avviso di accertamento nei termini o sceglie la via dell’adesione, l’atto diventa intangibile. La definitività opera come una barriera insuperabile: non è possibile utilizzare lo strumento del rimborso per aggirare la mancata contestazione tempestiva dell’atto o per correggere errori valutativi commessi in sede di negoziazione con l’ufficio.

Le motivazioni

La Corte ha motivato la decisione sottolineando che la preclusione al rimborso in caso di adesione è una questione di ordine pubblico, rilevabile d’ufficio dal giudice. Il sistema tributario privilegia la certezza dei rapporti giuridici rispetto alla ripetizione dell’indebito, qualora quest’ultimo derivi da un atto ormai consolidato. Il richiamo ai principi civilistici sulla restituzione delle somme non dovute non può trovare spazio laddove esista una procedura speciale, come quella del d.lgs. 218/1997, che mira a chiudere definitivamente ogni pendenza.

Le conclusioni

In conclusione, chi sceglie la strada dell’accertamento con adesione deve compiere una valutazione estremamente analitica di tutti gli elementi contabili e delle detrazioni spettanti prima di apporre la firma. Una volta concluso il procedimento, l’eventuale errore nel calcolo o l’omissione di scomputi non sono più rimediabili attraverso la richiesta di rimborso, rendendo il debito fiscale concordato assolutamente definitivo e non più discutibile in sede giudiziaria.

Cosa comporta la firma di un accertamento con adesione?
La firma rende il rapporto d’imposta definitivo e non più contestabile, impedendo al contribuente di impugnare l’atto o di richiedere rimborsi successivi per la stessa annualità.

Si può chiedere il rimborso dopo aver pagato un atto definitivo?
No, la definitività dell’atto impositivo, derivante da adesione o mancata impugnazione, preclude la possibilità di agire per la restituzione di somme versate in eccesso.

Il divieto di arricchimento dello Stato permette di ottenere rimborsi fiscali?
In ambito tributario, la certezza del rapporto giuridico derivante dalla definitività dell’atto prevale sui principi generali di restituzione dell’indebito previsti dal codice civile.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7205 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7205 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 25/03/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 21022/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’RAGIONE_SOCIALE , presso i cui uffici è elettivamente domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO;

-ricorrente –

contro

NOME NOME (C.F. CODICE_FISCALE), rappresentato e difeso, in virtù di procura speciale in calce al controricorso, dall’Avv.

SILENZIO-RIFIUTO IRPEF

NOME COGNOME, elettivamente domiciliato in Roma alla INDIRIZZO;

-controricorrente – avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA CAMPANIA -SEZIONE DISTACCATA DI SALERNO n. 1093/2/2017, depositata in cancelleria il 10/2/2017;

Udita la relazione della causa svolta dal AVV_NOTAIO nella camera di consiglio del 20 gennaio 2026;

Fatti di causa

L’RAGIONE_SOCIALE emise, nei confronti della RAGIONE_SOCIALE Boutique, un avviso di accertamento con il quale rettificò il reddito d’impresa recuperando le somme che apparivano finanziamenti ai soci, ma che in realtà risultavano essere compensi corrisposti agli amministratori, per euro 97.000.

Nei confronti della società si procedette al recupero della ritenuta d’acconto del 20%, pari ad euro 19.400.

La società, ricevuto l’avviso di accertamento, propose e concluse un accertamento con adesione.

Conseguentemente, NOME COGNOME (d’ora in poi, anche ‘l’odierno contribuente’ ) ricevette, in data 1/10/2013, la notificazione dell’avviso di accertamento con il quale si recuperò a tassazione la somma di euro 48.500, pari al 50% della somma contestata alla società.

L’ufficio, in sede di accertamento , non detrasse la quota di ritenuta recuperata dalla società pari ad euro 9.700.

Anche tale accertamento fu oggetto di definizione ex art. 15, comma 2 bis, del d.lgs. n. 218/97.

Il contribuente, rilevata l’omessa de trazione RAGIONE_SOCIALE operate ritenute, propose istanza di rimborso e, al maturare del silenzio-rifiuto, ha proposto ricorso chiedendo la ripetizione dell’asserito indebito.

La CRAGIONE_SOCIALET.P. di Avellino accolse il ricorso, riconoscendo il diritto del contribuente al recupero RAGIONE_SOCIALE imposte versate per suo conto dal sostituto d’impost a.

Su appello dell’ufficio , la C.T.R. territoriale respinse il ricorso, ritenendo che, nonostante la definitività dell’avviso di accertamento notificato al contribuente, quest’ultimo non potesse subire un prelievo fiscale ulteriore rispetto a quello previsto dalla legge.

Avverso la sentenza d’appello , l’RAGIONE_SOCIALE propone ricorso per cassazione, affidato a tre motivi

Il contribuente si difende con controricorso, ulteriormente illustrato da una memoria difensiva depositata ai sensi dell’art. 380 bis.1. c.p.c.

Ragioni della decisione

1.Con il primo motivo di ricorso, rubricato ‘ Violazione e falsa applicazione dell’art. 112 c.p.c. in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.’ , l ‘RAGIONE_SOCIALE ricorrente censura la sentenza impugnata nella parte in cui afferma che ‘il divieto di arricchirsi indebitamente in danno di altri (il quale costituisce un principio generale dell’ordinamento, compreso quello tributario , e pure a prescindere dall’esistenza in esso di una norma specifica come quella dell’art. 2033 del codice di diritto comune) determina in capo all’ufficio finanziario un obbligo di restituzione a favore del rich iedente’ . Deduce l’RAGIONE_SOCIALE che tale statuizione violerebbe il principio della corrispondenza tra il chiesto e il pronunciato e che la sentenza sarebbe nulla in quanto il contribuente non avrebbe mai dedotto la spettanza del rimborso ai sensi dell’art. 2033 c.c.
1.1. Il motivo è inammissibile.

Esso non si confronta con la sentenza impugnata, che ha fondato l’accoglimento della domanda di rimborso sulla eccessività del prelievo fiscale operato senza decurtare la ritenuta d’acconto recuperata nei confronti della società.

Il richiamo, nella sentenza impugnata, dell’art. 2033 c.c. è stato fatto solo per argomentare l’esistenza, anche nell’ordinamento tributario, del divieto di locupletazione a danno del contribuente, sicché la censura fondata sull’affermazione che l’istanza di rimborso non faceva riferimento all’art. 2033 c.c. è del tutto fuori centro.

Con il secondo motivo di ricorso, rubricato ‘ Violazione e falsa applicazione dell’art. 2 del d.lgs. n. 218/97 in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.’ , l’RAGIONE_SOCIALE censura la sentenza impugnata perché essa non avrebbe tenuto conto che il contribuente aveva provveduto a definire con adesione la controversia sull’avviso di accertamento, pagando quanto dovuto ai sensi del d.lgs. n. 218 del 1997, con la conseguenza che, una volta concluso il procedimento di accertamento con adesione, le sue risultanze non sono più integrabili o modificabili da parte dell’ufficio, né impugnabili da parte del contribuente.
Con il terzo motivo di ricorso, rubricato ‘Violazione e falsa applicazione dell’art. 21 del d.lgs. n. 546 del 1992, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.’ , l’RAGIONE_SOCIALE ricorrente censura la sentenza impugnata deducendo che il contribuente ha ricevuto la notifica dell’avviso di accertamento e che, avendo provveduto al pagamento, non ha proposto impugnazione , con la conseguenza che l’atto impositivo è divenuto definitivo con conseguente inammissibilità del ricorso avente ad oggetto l’istanza di rimborso. In particolare, il contribuente avrebbe dovuto impugnare l’atto impositivo ovvero, in via amministrativa, sollecitarne la rettifica.
Non avendolo fatto, l’atto impositivo è divenuto intangibile .

3.1. Il secondo e il terzo motivo di ricorso, che per ragioni di connessione possono essere trattati e decisi congiuntamente, sono fondati.

Questa Corte ha affermato che la sottoscrizione dell’atto di accertamento con adesione, ex d.lgs. n. 218 del 1997, preclude al contribuente la facoltà di impugnare l’originario atto impositivo, poiché una tale impugnazione implicherebbe la revoca unilaterale dell’atto di adesione, che non è consentita dall’ordinamento, in quanto l’atto predetto è destinato a regolare definitivamente il rapporto d’imposta tra l’amministrazione e il contribuente, salvo che quest’ultimo non versi nei termini l’importo dovuto, ritornando così il rapporto ad essere regolato solo dall’atto impositivo originario (Cass., Sez. 5 – , Ordinanza n. 26618 del 14/10/2024, Rv. 672702 – 01).
Più in generale, in tema di contenzioso tributario, ove il contribuente abbia aderito alla definizione dell’accertamento con adesione ex artt. 2 e ss. d.lgs. n. 218 del 1997, la preclusione del diritto al rimborso RAGIONE_SOCIALE somme versate a tale titolo è questione di ordine pubblico, rilevabile d’ufficio dal giudice, in ogni stato e grado del processo, senza che occorra una specifica deduzione della parte interessata a farla valere (Cass., Sez. 5-, Sentenza n. 35879 del 22/12/2023, Rv. 669937 -01; Cass., Sez. 5-, Sentenza n. 23224 del 25/07/2022, Rv. 665487 – 01). Ne consegue che nel caso di specie, una volta concluso il procedimento di accertamento con adesione, il contribuente non può rimettere in discussione il rapporto d’imposta con una richiesta di rimborso di quanto eventualmente versato in eccesso tenuto conto del prelievo fiscale operato nei confronti della società.
Inoltre , coglie nel segno l’RAGIONE_SOCIALE quan do deduce che, una volta scaduto il termine per impugnare l’atto impositivo, esso si consolida, tanto che, se non viene esercitato il potere di autotutela o se questo potere non viene vittoriosamente sollecitato, una successiva domanda di rimborso sarebbe inammissibile in quanto preclusa proprio dalla definitività del detto atto.

Orbene, il contribuente non poteva chiedere il rimborso di un versamento effettuato a titolo di imposta, in quanto l’atto impositivo era divenuto definitivo e non era stato rimosso in autotutela.

4. In conclusione, il ricorso è accolto in relazione al secondo e al terzo motivo di ricorso, mentre il primo motivo è inammissibile.

La sentenza impugnata è cassata e, non essendovi bisogno di ulteriori accertamenti di fatto, la causa può essere decisa nel merito con il rigetto del ricorso introduttivo di primo grado.

Attesa la peculiarità della fattispecie, sussistono giusti motivi per compensare tra le parti le spese dei giudizi di merito.

Le spese del giudizio di cassazione seguono la soccombenza e sono liquidate in dispositivo.

P.Q.M.

Accoglie il secondo e il terzo motivo di ricorso, inammissibile il primo.

Cassa la sentenza impugnata in relazione ai motivi accolti e, decidendo la causa nel merito, rigetta il ricorso di primo grado.

Compensa le spese dei giudizi di merito.

Condanna NOME COGNOME al pagamento, in favore dell’RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di cassazione, che si liquidano in euro duemiladuecento per compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 20 gennaio 2026.

Il Presidente (NOME COGNOME)

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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