Accertamento bancario soci: quando è legittimo?

La Corte di Cassazione ha confermato la legittimità di un accertamento bancario sui soci di una società che aveva omesso la dichiarazione dei redditi. Secondo l’ordinanza, i movimenti sui conti personali dei soci possono essere presunti come ricavi dell’impresa se l’amministrazione finanziaria ne dimostra la riferibilità all’attività sociale. In tal caso, spetta alla società fornire la prova contraria per ogni singola operazione, invertendo così l’onere probatorio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 5 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Bancario Soci: La Cassazione Conferma la Legittimità dell’Indagine sui Conti Personali

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha riaffermato un principio cruciale in materia fiscale: la legittimità dell’accertamento bancario sui soci per determinare il reddito di una società. Questa decisione chiarisce che, in determinate circostanze, l’amministrazione finanziaria può estendere le proprie indagini ai conti correnti personali dei soci, presumendo che i movimenti bancari non giustificati siano ricavi non dichiarati dall’impresa. Vediamo nel dettaglio i contorni di questa importante pronuncia.

I Fatti del Caso: Mancata Dichiarazione e Indagini sui Conti dei Soci

Il caso trae origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di una società a responsabilità limitata. La contestazione riguardava maggiori imposte (Ires, Iva e Irap) per un’annualità specifica, scaturita da una circostanza tanto semplice quanto grave: la società aveva omesso di presentare la dichiarazione dei redditi.

Questa omissione ha spinto gli uffici finanziari ad avviare un’indagine approfondita, che non si è limitata ai registri contabili, ma si è estesa all’analisi dei conti correnti bancari. In particolare, l’attenzione si è concentrata non solo sui conti della società, ma anche su quelli personali del legale rappresentante e dell’unica altra socia. Dall’esame di tali conti sono emersi versamenti e prelievi che, secondo l’Agenzia, non trovavano una giustificazione plausibile e dovevano quindi essere ricollegati all’attività d’impresa non dichiarata.

La Decisione della Cassazione e l’Accertamento Bancario sui Soci

Dopo un iter giudiziario che aveva visto la Commissione Tributaria Regionale dare ragione alla società, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso in Cassazione. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, cassando la sentenza precedente e stabilendo principi chiari sull’accertamento bancario sui soci.

Il fulcro della decisione risiede nell’interpretazione dell’art. 32 del D.P.R. n. 600/1973. Questa norma stabilisce una presunzione legale secondo cui sia i prelevamenti che i versamenti operati su conti correnti bancari si considerano ricavi conseguiti dal contribuente, a meno che quest’ultimo non dimostri il contrario. La Corte ha ribadito che questa presunzione non si applica solo ai conti intestati formalmente all’impresa, ma può essere estesa anche a quelli intestati ai soci, amministratori o procuratori, a condizione che l’amministrazione finanziaria dimostri, anche tramite presunzioni, la loro sostanziale riferibilità all’ente.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte ha spiegato che, una volta provata la pertinenza dei rapporti bancari personali all’attività sociale, scatta un’inversione dell’onere della prova. Non è più l’ufficio a dover dimostrare che ogni singola transazione è un ricavo, ma è la società contribuente a dover provare l’esatto contrario: ovvero che ciascuna operazione è estranea alla propria attività di impresa.

Nel caso specifico, la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi è stata considerata una circostanza dirimente, che ha pienamente giustificato l’estensione delle indagini ai conti personali dei soci. La precedente sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata criticata perché, pur avendo esaminato alcune operazioni, aveva escluso la valutazione di altri importanti indizi presuntivi (come le informazioni bancarie e le movimentazioni sui conti dei soci) senza fornire una motivazione specifica e adeguata. Questo vizio motivazionale ha portato alla cassazione della sentenza.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per Società e Soci

L’ordinanza in esame rappresenta un monito significativo per le società e i loro soci sulla necessità di una gestione contabile e finanziaria trasparente e rigorosa. La commistione tra il patrimonio personale e quello sociale può esporre a rischi fiscali elevati. La decisione conferma che l’amministrazione finanziaria dispone di potenti strumenti presuntivi e che, in presenza di segnali di evasione come l’omessa dichiarazione, è legittimata a scandagliare anche la sfera finanziaria personale dei soci. Di conseguenza, diventa fondamentale per l’imprenditore essere sempre in grado di documentare e giustificare la natura di ogni movimento bancario, per evitare che venga automaticamente qualificato come reddito imponibile della società.

L’amministrazione finanziaria può utilizzare i dati dei conti correnti personali dei soci per un accertamento fiscale sulla società?
Sì. La Corte di Cassazione ha stabilito che i dati dei conti correnti intestati a soci, amministratori o procuratori possono essere usati se l’amministrazione finanziaria prova, anche tramite presunzioni, che tali conti sono sostanzialmente riferibili all’attività della società.

In caso di accertamento basato sui conti correnti dei soci, su chi ricade l’onere della prova?
Una volta che l’amministrazione finanziaria dimostra la pertinenza dei conti alla società, l’onere della prova si sposta sulla società contribuente. È la società che deve dimostrare che ogni singola operazione (versamento o prelievo) è estranea alla propria attività d’impresa.

La mancata presentazione della dichiarazione dei redditi da parte della società ha qualche influenza su questo tipo di accertamento?
Sì, è una circostanza molto rilevante. Nel caso specifico, la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi per l’anno in esame è stata considerata una giustificazione che ha condotto gli agenti fiscali ad esaminare anche i conti personali del legale rappresentante e dell’altra socia.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20271 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20271 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 22/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso n.5474/2020 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del direttore pro tempore , domiciliata ope legis in Roma, alla INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-ricorrente –

RAGIONE_SOCIALE, in persona del l.r.p.t.;

-intimata- avverso la sentenza n.9774/4/18 della Commissione tributaria regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, depositata il 13 novembre 2018 e non notificata;

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 20 giugno 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

tributi

l ‘RAGIONE_SOCIALE ricorre con un unico motivo contro la società RAGIONE_SOCIALE, che è rimasta intimata, avverso la sentenza n.9774/4/18 della Commissione tributaria regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, depositata il 13 novembre 2018 e non notificata, che ha accolto l’appello della contribuente in controversia avente ad oggetto l’impugnazione dell’avviso di accertamento per maggiori Ires, Iva e Irap relative all’anno di imposta 2011;

il ricorso è stato fissato per la camera di consiglio del 20 giugno 2024, ai sensi degli artt. 375, ultimo comma, e 380 -bis. 1 cod. proc. civ., il primo come modificato ed il secondo introdotto dal d.l. 31.08.2016, n.168, conv. dalla legge 25 ottobre 2016, n.197;

CONSIDERATO CHE

1.1. con l’unico motivo, la ricorrente denunzia l ‘omesso esame su di una circostanza rilevante ai fini della decisione in relazione all’art.360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ.;

secondo la ricorrente, la sentenza impugnata sarebbe generica e non rispondente alle specifiche contestazioni dell’ufficio in ordine alla mancata giustificazione RAGIONE_SOCIALE movimentazioni bancarie dei conti correnti intestati ai soci, dei versamenti eseguiti in epoca successiva alla costituzione della società, nonché dei prelievi operati su detti conti;

1.2. preliminarmente deve rilevarsi che il ricorso risulta tempestivamente notificato;

a fronte della sentenza della C.t.r. depositata il 13/11/2018 (e non notificata), il ricorso risulta notificato via pec il 3/2/2020;

la notifica, quindi, non è tardiva, dovendosi applicare la sospensione di nove mesi ex art. 6, comma 11, d.l. n. 119/2018 ai termini in scadenza tra il 24 ottobre 2018 e il 31 luglio 2019 (nella specie i termini lunghi per impugnare scadevano in data 13 maggio 2019);

passando al merito, il ricorso è fondato e deve essere accolto; ai sensi dell’ art. 32 del d.P.R. n.600/73, in tema di accertamento RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi, sia i prelevamenti che i versamenti operati sui conti correnti bancari vanno imputati a ricavi conseguiti dal contribuente nella propria attività di impresa, se questo non dimostra di averne tenuto conto nella determinazione della base imponibile oppure che sono estranei alla produzione del reddito;

si è anche detto che <> ( ex multis , Cass. 22/04/2016, n. 8112; 2/07/2013, n. 16575; 24/09/2010, n. 20199; 12/09/2003, n. 13391) (Corte di Cassazione, ord. n. 15875/2018);
nel caso di specie, l’accertamento ha trovato fondamento nell’esame della dichiarazione dei redditi della società, che per l’annualità 2011 non aveva presentato alcuna dichiarazione dei redditi;

tale circostanza, pacifica tra le parti, ha condotto gli agenti verbalizzanti ad esaminare anche i conti personali del legale rappresentante della società e dell’unica altra socia;

dall’esame di detti movimenti bancari risultavano prelievi e versamenti non giustificati, che facevano presumere che fossero ricollegabili ad operazioni imponibili riferibili all’attività di impresa;

la RAGIONE_SOCIALE, pur esaminando parte RAGIONE_SOCIALE operazioni contestate, effettuate su taluni dei conti in oggetto, ha escluso, senza una motivazione specifica, ogni valutazione degli ulteriori indici presuntivi di evasione d’imposta sui quali si basava la ricostruzione dell’amministrazione finanziaria, quali i conti correnti dei soci sui quali sono stati eseguiti parte dei prelievi e dei versamenti in contestazione, le informazioni assunte dall’Istituto bancario Unicredit in ordine alla titolarità dei rapporti bancari esaminati in sede di indagine fiscale, nonché l ‘esame RAGIONE_SOCIALE giustificazioni in ordine ad ogni operazione bancaria contestata;
in conclusione, il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, sezione staccata di Salerno, in diversa composizione, che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità;

P.Q.M.

la Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, sezione staccata di Salerno, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 20 giugno 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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