Accertamento analitico-induttivo e gestione antieconomica

L’appello di una contribuente contro un avviso di accertamento è stato respinto. La Corte di Cassazione ha confermato che un accertamento analitico-induttivo è legittimo quando la gestione aziendale risulta palesemente antieconomica, basandosi su indizi come costi superiori ai ricavi. La Corte ha inoltre sottolineato come vizi procedurali nell’atto di appello, quale la mancanza di specificità, impediscano l’esame nel merito di questioni come la decadenza dei termini.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento Analitico-Induttivo: Quando la Gestione Antieconomica Giustifica la Rettifica

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, è tornata a pronunciarsi sui presupposti che legittimano un accertamento analitico-induttivo da parte dell’Amministrazione Finanziaria. La decisione chiarisce che una gestione palesemente antieconomica, desumibile da specifici indicatori, costituisce una presunzione sufficiente a giustificare la rettifica del reddito, anche in presenza di una contabilità formalmente regolare. Questo principio, consolidato nella giurisprudenza, assume un’importanza cruciale per imprenditori e professionisti.

Il Caso: Dall’Avviso di Accertamento al Ricorso in Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate alla titolare di una ditta individuale operante nel commercio di ferramenta. L’Ufficio, utilizzando il metodo di accertamento analitico-induttivo, aveva rideterminato il reddito d’impresa e il valore della produzione netta per l’anno 2012, contestando una gestione antieconomica.

La contribuente aveva inizialmente ottenuto l’annullamento dell’atto impositivo presso la Commissione Tributaria Provinciale. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale, in sede di appello, aveva riformato la decisione, dando ragione all’Amministrazione Finanziaria e dichiarando inammissibile l’appello incidentale della contribuente. Contro questa sentenza, la parte privata ha proposto ricorso per cassazione.

L’Accertamento Analitico-Induttivo e i Motivi della Contribuente

I motivi di ricorso si concentravano su due aspetti principali. In primo luogo, la contribuente lamentava l’omessa valutazione da parte dei giudici di merito di una presunta illegittimità dell’avviso per violazione di norme premiali che, a suo dire, avrebbero garantito una riduzione dei termini di decadenza per l’accertamento e la preclusione di rettifiche basate su presunzioni semplici.

In secondo luogo, si contestava la legittimità stessa del ricorso all’accertamento analitico-induttivo, sostenendo che gli elementi indicati dall’Ufficio come prova di una gestione antieconomica (ad esempio, il costo del dipendente superiore ai ricavi e incongruenze contabili) erano stati puntualmente contestati e superati. Secondo la difesa, in presenza di una contabilità formalmente regolare, l’Ufficio avrebbe dovuto dimostrare un’inattendibilità complessiva delle scritture, prova che non sarebbe stata fornita.

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso, ritenendolo in parte inammissibile e in parte infondato. Le motivazioni della Suprema Corte offrono importanti spunti di riflessione sia sul piano processuale che sostanziale.

Inammissibilità del Primo Motivo: L’Errore Processuale Costa Caro

La Corte ha innanzitutto chiarito che le questioni relative alla decadenza dei termini e all’applicabilità del regime premiale non potevano essere esaminate. La Commissione Tributaria Regionale, infatti, aveva dichiarato inammissibile l’appello incidentale della contribuente per difetto di specificità. I giudici di secondo grado, quindi, non si erano pronunciati nel merito a causa di un vizio processuale ostativo. La ricorrente, in Cassazione, avrebbe dovuto contestare la correttezza di tale statuizione processuale, cosa che non ha fatto. Questo passaggio evidenzia l’importanza fondamentale di formulare correttamente i motivi di appello, pena l’impossibilità di far valere le proprie ragioni nel merito.

Infondatezza del Secondo Motivo: La Gestione Antieconomica come Prova Presuntiva

Sul punto centrale della controversia, la Corte ha ribadito il proprio orientamento consolidato: la presunzione di inattendibilità delle scritture contabili, derivante dall’antieconomicità della gestione aziendale e dalla discrepanza tra costi e ricavi, legittima il ricorso all’accertamento analitico-induttivo previsto dall’art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 600/1973. I giudici hanno specificato che la valutazione della gravità, precisione e concordanza degli elementi presuntivi (come il costo del lavoro superiore al fatturato e la mancata annotazione delle rimanenze) è riservata al giudice di merito e non può essere sindacata in sede di legittimità. Di conseguenza, la critica della contribuente è stata interpretata come un tentativo, non consentito, di ottenere un nuovo e diverso apprezzamento dei fatti di causa.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche per Imprese e Professionisti

L’ordinanza in esame conferma due principi cardine del diritto tributario. Il primo è di natura processuale: la precisione e la specificità nella redazione degli atti processuali, in particolare dell’appello, sono requisiti imprescindibili per evitare declaratorie di inammissibilità che precludono l’esame del merito. Il secondo, di natura sostanziale, è un monito per le imprese: una condotta commerciale che appare irragionevole e antieconomica può essere sufficiente a fondare un accertamento fiscale, spostando sul contribuente l’onere di fornire una prova contraria convincente per giustificare tali anomalie. La sola regolarità formale della contabilità non costituisce uno scudo invalicabile contro le pretese del Fisco.

Quando è legittimo un accertamento analitico-induttivo anche se la contabilità è formalmente regolare?
Secondo la Corte, l’accertamento analitico-induttivo è legittimo quando la gestione aziendale risulta antieconomica. La discrepanza tra costi e ricavi e altre anomalie (come il costo di un dipendente superiore al ricavo totale o la mancata annotazione di merci in magazzino) costituiscono presunzioni di inattendibilità delle scritture contabili che giustificano tale metodo di rettifica.

Perché il ricorso della contribuente è stato respinto su questioni procedurali?
Una parte del ricorso è stata respinta perché la contribuente non ha contestato correttamente la decisione dei giudici d’appello. Questi avevano dichiarato inammissibile il suo appello incidentale per mancanza di specificità, impedendo così di discutere nel merito le questioni sollevate (come la decadenza dei termini). In Cassazione, la ricorrente avrebbe dovuto criticare questa decisione processuale, ma non lo ha fatto.

Cosa si intende per ‘gestione antieconomica’ e che valore ha per il Fisco?
Per ‘gestione antieconomica’ si intende un’attività d’impresa che, sulla base dei dati dichiarati, appare illogica dal punto di vista economico (es. costi sistematicamente superiori ai ricavi). Per il Fisco, questa condizione rappresenta un grave indizio di evasione, poiché si presume che nessun imprenditore agirebbe costantemente in perdita. Diventa quindi un presupposto per rettificare il reddito dichiarato basandosi su presunzioni.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6709 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 6709 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 13/03/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29028/2021 R.G. proposto da NOME COGNOME elettivamente domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso lo studio dell’avv. COGNOME COGNOME rappresentata e difesa dall’avv. COGNOME COGNOME (domicilio digitale: EMAIL

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa ope legis

-controricorrente-

avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA CAMPANIA, SEZIONE STACCATA DI SALERNO, n. 5297/2021 depositata il 28 giugno 2021

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 22 gennaio 2025 dal Consigliere COGNOME NOME

FATTI DI CAUSA

La Direzione Provinciale di Salerno dell’Agenzia delle Entrate notificava a NOME COGNOME titolare dell’omonima ditta individuale

esercente attività di commercio al dettaglio di ferramenta, un avviso di accertamento con il quale determinava con metodo analiticoinduttivo, ai sensi dell’art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 600 del 1973, il reddito d’impresa e il valore della produzione netta da assoggettare a tassazione ai fini dell’IRPEF e dell’IRAP per l’anno 2012, operando le conseguenti riprese fiscali.

La contribuente impugnava l’avviso di accertamento dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Salerno, la quale accoglieva il suo ricorso, annullando l’atto impositivo.

La decisione veniva, però, successivamente riformata dalla Commissione Tributaria Regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, che con sentenza n. 5297/2021 del 28 giugno 2021 accoglieva l’appello principale dell’Amministrazione Finanziaria e dichiarava inammissibile quello incidentale spiegato dalla COGNOME, respingendo l’originario ricorso della contribuente.

Avverso tale sentenza la parte privata soccombente ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi.

L’Agenzia delle Entrate ha resistito con controricorso.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con il primo mezzo di ricorso, formulato ai sensi dell’art. 360, comma 1, nn. 3) e 5) c.p.c., sono denunciate l’omessa motivazione circa un fatto decisivo e controverso e la violazione degli artt. 132 c.p.c. e 36 del D. Lgs. n. 546 del 1992.

1.1 Si rimprovera alla CTR di aver omesso di esaminare la questione, sollevata dalla Milito con il ricorso introduttivo della lite e dalla stessa riproposta in appello, attinente all’eccepita illegittimità dell’impugnato avviso di accertamento per violazione del combinato disposto degli artt. 43 del D.P.R. n. 600 del 1973, 57 del D.P.R. n. 633 del 1972 e 10, commi da 9 a 13, del D.L. n. 201

del 2011, convertito in L. n. 214 del 2011, in base al quale i contribuenti soggetti ad accertamento fondato sugli studi di settore, ai sensi dell’art. 10 della L. n. 146 del 1998, che dichiarano, anche per effetto dell’adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti dell’applicazione degli studi medesimi, sono ammessi a un regime premiale prevedente: (a)la preclusione di accertamenti basati su presunzioni semplici ex artt. 39, comma 1, lettera d), secondo periodo, del D.P.R. n. 600 del 1973 e 54, comma 2, ultimo periodo, del D.P.R. n. 633 del 1972; (b)la riduzione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento previsti dall’art. 43, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973 e dall’art. 57, comma 1, del D.P.R. n. 633 del 1972.
1.2 Viene, al riguardo, posto in evidenza che, qualora la cennata questione fosse stata debitamente presa in esame dal collegio regionale, si sarebbero dovute rilevare: (1)l’intervenuta decadenza dell’Amministrazione Finanziaria dall’esercizio del potere impositivo, emergendo «ex actis» che l’avviso di accertamento oggetto di causa era stato notificato dopo la scadenza del termine di cui all’art. 43, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973, ridotto di un anno per effetto dell’applicabilità del suddetto regime premiale; (2)la non assoggettabilità della contribuente ad accertamento analiticoinduttivo.
1.3 Si soggiunge che nel caso di specie non risultava contestata la sussistenza delle condizioni richieste dal citato art. 10 del D.L. n. 201 del 2011 per l’ammissione al regime premiale in discorso.

1.4 Con un distinto profilo di censura viene lamentata la nullità della gravata sentenza, , con particolare riferimento all’indicazione degli elementi in base ai quali è stata ritenuta la fondatezza dell’accertamento tributario.

1.5 Il motivo è inammissibile nella parte in cui risulta strutturato

sulla vecchia formulazione dell’art. 360, comma 1, n. 5) c.p.c., non più operante a sèguito delle modifiche apportate dall’art. 54, comma 1, lettera b), del D.L. n. 83 del 2012, convertito in L. n. 134 del 2012, applicabili anche ai ricorsi per cassazione avverso le sentenze delle Commissioni Tributarie Regionali, ora Corti di giustizia tributaria di secondo grado (cfr. Cass. Sez. Un. n. 8053/2014).

1.6 Peraltro, i temi prospettati (preclusione di accertamenti di tipo analiticoinduttivo; riduzione di un anno del termine di cui all’art. 43, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973) non costituiscono «quaestiones facti» , bensì «quaestiones iuris» , il cui omesso esame non potrebbe essere denunciato nemmeno in base all’attuale versione dell’art. 360, comma 1, numero 5) c.p.c., come da costante giurisprudenza di questa Corte (cfr., ex permultis , Cass. Sez. Un. n. 5745/2015, Cass. n. 22397/2019, Cass. n. 16705/2024).
1.7 Fermo quanto precede, anche a voler riqualificare «in parte qua» la lagnanza in scrutinio, riconducendola al pertinente paradigma di cui al n. 4) dello stesso comma, va comunque notato che la CTR ha dichiarato inammissibile, per difetto di specificità, l’appello incidentale della Milito.

1.8 Appare, allora, evidente come i giudici regionali si siano motivatamente astenuti dal pronunciare nel merito delle questioni anzidette, in ragione della rilevata esistenza di un vizio processuale ostativo al loro esame.

1.9 A fronte di una simile statuizione, la ricorrente avrebbe semmai dovuto criticare la decisione assunta dalla CTR sotto il diverso profilo della violazione dell’art. 53, comma 1, del D. Lgs. n. 546 del 1992, sull’onere di specificità dei motivi di appello, o dell’ «error iuris» eventualmente commesso dai giudici «a quibus» nel reputare necessaria la proposizione di un’impugnazione incidentale per poter veicolare in secondo grado le questioni non accolte dai primi

giudici; non avendolo fatto, la censura va ritenuta inammissibile.

1.10 Quanto, poi, alla dedotta violazione degli artt. 132 c.p.c. e 36 del D. Lgs. n. 546 del 1992 -vizio inquadrabile nello schema del n. 4) dell’art. 360, comma 1, c.p.c., entro il quale va correttamente sussunto-, deve escludersi che la sentenza sia mancante di motivazione, avendo il collegio regionale indicato le ragioni che, a suo avviso, giustificavano il ricorso da parte dell’Ufficio a un accertamento di tipo analitico-induttivo ( «costo del dipendente superiore al ricavo conseguito dall’imprenditore» ; «mancata annotazione nei registri Iva, come contestata con riferimento alle merci rimanenti» ; «gestione non remunerativa» ; «incongruenze formali e sostanziali riscontrate» ).
1.11 D’altro canto, eventuali carenze argomentative riscontrabili nel ragionamento dei giudici di merito, anche sul piano della valutazione del materiale probatorio acquisito al processo, non sono più sindacabili in sede di legittimità nel vigore del nuovo testo dell’art. 360, comma 1, n. 5) c.p.c..

1.12 Per questa parte il motivo è, quindi, privo di fondamento.

Con il secondo mezzo, pure proposto a norma dell’art. 360, comma 1, nn. 3) e 5) c.p.c., sono prospettate la violazione e la falsa applicazione degli artt. 2729 c.c. e 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 600 del 1973 e l’omessa motivazione circa un fatto decisivo e controverso.

2.1 Si contesta alla CTR di aver erroneamente riconosciuto la legittimità dell’accertamento tributario , in quanto fondato su elementi asseritamente indicativi di una gestione antieconomica, sebbene gli stessi fossero .

2.2 Viene soggiunto che .

2.3 Il motivo non può trovare ingresso.

2.4 Per giurisprudenza di questa Corte, la presunzione di inattendibilità delle scritture contabili dovuta all’antieconomicità della gestione aziendale e alla discrepanza fra costi e ricavi dichiarati legittima l’Ufficio a ricorrere al metodo di accertamento analiticoinduttivo previsto dall’art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 600 del 1973 (cfr. Cass. n. 18489/2024, Cass. n. 28036/2022, Cass. n. 4149/2020).

2.5 È, inoltre, consolidato l’insegnamento di legittimità secondo il quale la valutazione della ricorrenza dei requisiti di gravità, precisione e concordanza di cui all’art. 2729 c.c. e l’idoneità degli elementi presuntivi dotati di tali requisiti a dimostrare i fatti ignoti da provare costituisce attività riservata in via esclusiva al giudice di merito (cfr. Cass. n. 15385/2024, Cass. n. 27266/2023, Cass. n. 12002/2017).

2.6 Ciò posto, si è già detto che la CTR ha ritenuto antieconomica la gestione dell’impresa sottoposta a verifica, sulla scorta di taluni indici rivelatori rappresentati dal costo del dipendente, superiore al ricavo conseguito dall’imprenditore, e dalla mancata annotazione delle merci rimanenti nei registri IVA.

2.7 Ora, lungi dall’evidenziare in quale modo determinate affermazioni in diritto contenute nella sentenza gravata debbano ritenersi in contrasto con le norme regolatrici della fattispecie concreta e con l’interpretazione offertane dalla giurisprudenza di legittimità o dalla prevalente dottrina, la censura in disamina si risolve in una critica alla valutazione delle risultanze processuali operata dai giudici regionali e nella non consentita richiesta di un diverso apprezzamento di merito.
2.8 Di qui l’inammissibilità della doglianza.

Conclusivamente, il ricorso va respinto.

Le spese processuali seguono la soccombenza e si liquidano come in dispositivo.

Stante l’esito dell’impugnazione, deve essere resa nei confronti della ricorrente l’attestazione contemplata dall’art. 13, comma 1 -quater , del D.P.R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), inserito dall’art. 1, comma 17, della L. n. 228 del 2012.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna la ricorrente a rifondere all’Agenzia delle Entrate le spese del giudizio di legittimità, liquidate in complessivi 5.600 euro, oltre ad eventuali oneri prenotati a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del D.P.R. n. 115 del 2002 (Testo Unico delle spese di giustizia), dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte della ricorrente di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per la proposta impugnazione, a norma del comma 1bis dello stesso articolo, se dovuto.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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