Accertamento a tavolino: quando serve il verbale?

Una società operante nel settore del gioco lecito ha impugnato un avviso di accertamento derivante da un accertamento a tavolino, sostenendo la nullità dell’atto per mancata notifica del processo verbale di constatazione e violazione del termine di 60 giorni per le osservazioni. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando che le garanzie previste dallo Statuto del Contribuente, inclusa la redazione del verbale e il termine dilatorio, si applicano esclusivamente alle verifiche effettuate presso i locali del contribuente. Nel caso di controlli documentali svolti presso gli uffici dell’Agenzia, l’amministrazione non è obbligata a emettere un verbale prima dell’avviso di accertamento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 23 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamento a tavolino: quando le garanzie del contribuente cambiano

L’attività di controllo del Fisco può assumere diverse forme, ma non tutte attivano le medesime tutele per il cittadino. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce i confini dell’accertamento a tavolino, distinguendolo nettamente dalle verifiche effettuate presso la sede aziendale. La questione centrale riguarda l’obbligo di redigere un processo verbale di constatazione (PVC) e il rispetto del termine di 60 giorni prima dell’emissione dell’atto impositivo.

I fatti di causa

Una società attiva nella gestione di apparecchi da intrattenimento riceveva un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2008. L’Agenzia delle Entrate, dopo aver richiesto documentazione contabile e analizzato i dati forniti dai concessionari di rete, riscontrava discrepanze tra i compensi comunicati e quelli contabilizzati. La società contestava l’atto, lamentando che l’ufficio non avesse notificato un verbale di chiusura delle operazioni, impedendo così il contraddittorio preventivo.

La decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato le doglianze della contribuente, stabilendo che l’attività svolta rientrava pienamente nel perimetro dell’accertamento a tavolino. I giudici hanno chiarito che, quando il controllo si basa su richieste di esibizione di documenti o su dati già in possesso dell’ufficio, non scattano le tutele previste per gli accessi fisici nei locali dell’impresa.

Differenza tra verifica in loco e accertamento a tavolino

Il cuore della distinzione risiede nell’invasività dell’azione amministrativa. Mentre l’accesso presso la sede del contribuente giustifica garanzie rafforzate come contrappeso all’intrusione nella sfera privata, il controllo documentale d’ufficio segue regole più snelle. In quest’ultimo caso, la redazione di un verbale non è un requisito di legittimità dell’avviso di accertamento.

Le motivazioni

Secondo la Corte, l’applicabilità dell’articolo 12, comma 7, dello Statuto del Contribuente postula lo svolgimento di accessi, ispezioni o verifiche nei locali destinati all’attività. La ragione di tale norma è proteggere il contribuente dall’invasione della sua sfera di pertinenza. Nell’accertamento a tavolino, mancando tale invasione, non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale, salvo casi specifici previsti dalla legge o per i tributi armonizzati. Inoltre, la Corte ha ribadito che la delega di firma del funzionario si presume valida, spettando al contribuente l’onere di provarne l’eventuale illegittimità.

Le conclusioni

La sentenza conferma un orientamento rigoroso: il diritto al termine dilatorio di 60 giorni non è un principio universale applicabile a ogni forma di controllo fiscale. Le imprese devono essere consapevoli che la fase di invio dei documenti all’Agenzia non garantisce automaticamente la possibilità di presentare osservazioni prima dell’atto finale, a meno che non vi sia stato un accesso fisico dei verificatori. Questa distinzione procedurale sottolinea l’importanza di una gestione contabile impeccabile sin dalla fase di risposta alle richieste documentali dell’ufficio.

Il Fisco deve sempre inviare un verbale prima dell’accertamento?
No, l’obbligo di redigere un processo verbale di constatazione e attendere 60 giorni per le osservazioni si applica solo se i verificatori hanno effettuato accessi o ispezioni presso la sede del contribuente.

Cosa distingue un accertamento a tavolino da una verifica ordinaria?
L’accertamento a tavolino avviene presso gli uffici dell’Agenzia delle Entrate tramite l’analisi di documenti e dati, senza che i funzionari si rechino fisicamente nei locali dell’attività del contribuente.

Si può contestare la firma del funzionario sull’atto di appello?
La validità della delega di firma si presume per legge. Per contestarla efficacemente, il contribuente deve fornire prove concrete che il firmatario non appartenga all’ufficio o non abbia i poteri necessari.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4090 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4090 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 23/02/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27719/2017 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE (c.f. CODICE_FISCALE), rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE (c.f. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato

-resistente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, n. 1225/2017, depositata il 15/5/2017.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 22/1/2026 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE era un gestore di apparecchi che distribuiscono vincite in denaro ex art. 110, comma 6, t.u.l.p.s. Alla società era notificato un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2008. L ‘RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, previa richiesta di documentazione contabile per verificare la correttezza degli

adempimenti fiscali rispetto ai dati comunicati dai concessionari, aveva recuperato a tassazione una somma corrispondente alla differenza, pari a euro 203.351,09, tra i compensi comunicati e quelli riportati dalla contribuente in contabilità.

Con la sentenza n. 48/2015 la CTP di Grosseto accoglieva il ricorso della società sul presupposto che non era stato notificato alla società un processo verbale di constatazione.

Accogliendo l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE , la CTR della Toscana con la sentenza n. 1225/2017 rigettava il ricorso, ritenendo:

che la delega depositata dimostrava che il funzionario che aveva sottoscritto l’atto di appello era legittimato a farlo;

che l’avviso di accertamento non doveva essere preceduto da un processo verbale di constatazione, perché l’art. 24 legge n. 4 del 1929 si limita a fare riferimento a un ‘processo verbale’, senza indicarne la tipologia e l’art. 12, comma 4, legge n. 212 del 2000 non richiede il PVC negli ‘accertamenti a tavolino’ ;

che le contestazioni della contribuente erano generiche. La ripresa a tassazione era avvenuta sulla base dei dati forniti dalla società concessionaria. I dati fornivano per ogni apparecchio i giorni di possesso, il codice identificativo, le informazioni sulla raccolta complessiva e il compenso riconosciuto al gestore. I ricavi erano stati diminuiti degli importi riconosciuti agli esercenti presso cui erano installati gli apparecchi sulla base RAGIONE_SOCIALE fatture passive presenti in contabilità; non erano stati documentati altri costi.
La società ha proposto ricorso per cassazione affidato a tre motivi. L’RAGIONE_SOCIALE ha depositato mera nota di costituzione al fine dell’eventuale partecipazione all’udienza pubblica.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo la ricorrente lamenta la violazione dell’art. 24 legge n. 4 del 1929 e dell’art. 12, comma 7, legge n. 212 del 2000, in relazione all’art. 360, primo comma, n um. 3, c.p.c., perché aveva diritto di ricevere il processo verbale di constatazione e doveva esserle concesso il termine dilatorio di 60 giorni.

Il motivo è infondato. L’ attività di accertamento è stata svolta ‘a tavolino’, sulla base di richiesta di esibizione di scritture contabili. Non si tratta, pertanto, di una verifica fiscale effettuata presso la sede della società. In tema di violazione di norme finanziarie, il processo verbale di constatazione, previsto dall’art. 24 della legge n. 4 del 1929, è richiesto nelle ipotesi di verifiche eseguite dagli organi accertatori presso il contribuente e, in ogni caso, in questi specifici casi, l’attività di controllo dell’Amministrazione finanziaria non deve necessariamente concludersi con la redazione di un processo verbale di constatazione, essendo sufficiente un verbale attestante le operazioni compiute: la redazione di un processo verbale di constatazione non è sempre necessaria per rendere legittimo il successivo avviso di accertamento, perché è con l’avviso che si esterna ciò che si è constatato (Cass. 19141/2025, Cass. 16546/2018 e Cass. 31120/2017). Il perimetro entro il quale si colloca la necessità della redazione di un processo verbale è segnato dall’elaborazione giurisprudenziale in tema di rispetto del termine dilatorio prescritto dall’art. 12, comma 7, legge n. 212 del 2000 (Cass. 11365/2023). Questa Corte ha già ripetutamente affermato che l’applicabilità dei diritti e RAGIONE_SOCIALE garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali di cui all’articolo 12 legge n. 212 del 2000 postula lo svolgimento di accessi, ispezioni e verifiche fiscali nei locali destinati all’esercizio di attività commerciali, industriali, agricole, artistiche o professionali del contribuente (Cass. 12840/2024, Cass. 24793/2020, n.
24793/2020 e Cass. 7957/2014). La ragione va ravvisata nel fatto che, in questi casi, lo statuto di diritti e garanzie è di contrappeso all’invasione della sfera del contribuente, nei luoghi di sua pertinenza, dando corpo ad una specifica esigenza di contraddittorio, al fine di conformare e adeguare l’interesse dell’Amministrazione alla situazione del contribuente.

Con il secondo motivo la ricorrente deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 5, c.p.c., l’omesso esame di un fatto decisivo con riferimento ‘all’eccepita inammissibilità dell’appello’ in quanto il giudice di merito non ha spiegato le ragioni che l’hanno indotto a ritenere legittima la delega rilasciata. La delega deve possedere un contenuto minimo, indicando le ragioni per cui viene rilasciata e il termine di validità. Non è sufficiente che riporti l’iniziale termine di decorrenza.
Il motivo è sia inammissibile che infondato.

4.1 È inammissibile perché riguarda il rigetto di un’eccezione processuale. Parte ricorrente non si duole del mancato esame di un fatto storico, da intendere quale specifico accadimento in senso storico-naturalistico, ma del mancato rispetto, nella delega rilasciata dal direttore provinciale al capo ufficio legale per sottoscrivere, fra l’altro, le costituzioni in giudizio e gli atti di appello (v. estratto dell’atto riprodotto a pag. 11 del ricorso), di presunti requisiti minimi formali a fini della validità dell’atto. La Corte, a sezioni unite (Cass., Sez. U., 8053/2014), seguita dalla giurisprudenza successiva (Cass. 27415/2018, Cass. 19049/2022 e Cass. 17005/2024), ha chiarito che l’art. 360, primo comma, n um. 5, c.p.c. ha introdotto nell’ordinamento un vizio specifico denunciabile per cassazione, relativo all’omesso esame di un fatto storico, principale o secondario, la cui esistenza risulti dal testo della sentenza o dagli atti processuali, che abbia costituito oggetto di discussione tra le parti e abbia carattere decisivo (vale a dire che, se esaminato, avrebbe determinato un esito diverso della

contro

versia). Ne consegue che, nel rigoroso rispetto RAGIONE_SOCIALE previsioni degli artt. 366, primo comma, num. 6, e 369, secondo comma, num. 4, c.p.c., il ricorrente deve indicare il «fatto storico», il cui esame sia stato omesso, il «dato», testuale o extratestuale, da cui esso risulti esistente, il «come» e il «quando» tale fatto sia stato oggetto di discussione processuale tra le parti e la sua «decisività» (Cass. 19049/2022).

4.2 Il motivo è anche infondato poiché secondo un consolidato orientamento giurisprudenziale la provenienza di un atto di appello dall’Ufficio periferico dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE Entrate e la sua idoneità a rappresentarne la volontà si presumono, anche ove non sia esibita in giudizio una corrispondente specifica delega, salvo che non sia eccepita e provata la non appartenenza del sottoscrittore all’ufficio appellante o, comunque l’usurpazione del potere d ‘ impugnare la sentenza (Cass. 694/2025, Cass. 15470/2016 e Cass. 220/2014). La rappresentanza processuale dell’articolazione periferica dell’RAGIONE_SOCIALE si concentra anche, a termini dell’art. 3 del regolamento interno di amministrazione dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, sul semplice preposto all’ufficio legale, in favore del quale è da ritenersi operativa una delega generale (Cass. 23782/2024).
5. Con il terzo motivo la ricorrente deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, num. 5, c.p.c., il ‘mancato esame della percentuale di vincite quale unica percentuale soggetta a tassazione e sulla omessa contestazione di acquisizione documentale operata dall’ufficio’ . Il giudice si appello si è ‘adagiato’ sulle deduzioni dell’RAGIONE_SOCIALE piuttosto che confutare le argomentazioni difensive della società contribuente. Non ha esaminato le eccezioni della società né la richiesta di acquisizione RAGIONE_SOCIALE prove documentali.
6. Il motivo è inammissibile perché non indica un preciso fatto storico risultante dagli atti, nei termini precisati prendendo in esame il secondo motivo, ma lamenta l’omess a valutazione

dell’insieme RAGIONE_SOCIALE deduzioni difensive, comprese le richieste istruttorie, svolte nel giudizio di appello. La parte si limita a riscrivere l’insieme RAGIONE_SOCIALE allegazioni difensive svolte avanti il giudice di merito, chiedendo esplicitamente di verificare la sussistenza di un ‘vizio motivazionale’ (v. ricorso, pag. 14-18). Per le Sezioni Unite della Corte la riformulazione dell’art. 360, primo comma, num. 5, c.p.c., disposta dall’art. 54 legge n. 83 del 2012, conv. dalla legge n. 134 del 2012, deve essere interpretata, alla luce dei canoni ermeneutici dettati dall’art. 12 RAGIONE_SOCIALE preleggi, come riduzione al minimo costituzionale del sindacato di legittimità sulla motivazione. È denunciabile in cassazione solo l’anomalia motivazionale che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, in quanto attinente all’esistenza della motivazione in sé, purché il vizio risulti dal testo della sentenza impugnata, a prescindere dal confronto con le risultanze processuali. L’anomalia si esaurisce nella «mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico», nella «motivazione apparente», nel «contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili» e nella «motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile»; è esclusa, invece, qualunque rilevanza del semplice difetto di sufficienza della motivazione (Cass. Sez. U., n. 8053/2014 e 8054/2014). Le Sezioni Unite hanno chiarito che la motivazione è solo apparente, e la sentenza è nulla perché affetta da error in procedendo , allorquando, benché graficamente esistente, non renda, tuttavia, percepibile il fondamento della decisione, perché recante argomentazioni obiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguìto dal giudice per la formazione del proprio convincimento, cioè tali da lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture (Cass., Sez. U., 16159/2018, p. 7.2., che menziona Cass. Sez. U., 22232/2016).
Il ricorso deve pertanto essere rigettato. Non essendo stato depositato un controricorso, non sono dovute le spese processuali. Sussistono i presupposti per imporre il pagamento del cd. doppio contributo unificato.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Ai sensi dell’art. 13 comma 1 -quater del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17 della l egge n. 228 del 2012, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis , dello stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 22/1/2026.

la Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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