Accertamento a tavolino e termine di 60 giorni

La Corte di Cassazione ha confermato che la garanzia del termine dilatorio di 60 giorni, prevista dallo Statuto del Contribuente, non si applica in caso di accertamento a tavolino. Il caso riguardava un contribuente che contestava la notifica immediata di un avviso di accertamento derivante da un controllo effettuato d’ufficio. La Corte ha stabilito che tale termine è obbligatorio solo per verifiche fisiche presso i locali del contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

La validità dell’accertamento a tavolino senza termine di 60 giorni

In una recente pronuncia, la Corte di Cassazione è tornata a delimitare i confini delle tutele previste dallo Statuto del Contribuente, focalizzandosi sulla distinzione tra le verifiche presso la sede del contribuente e il cosiddetto accertamento a tavolino. La questione centrale riguarda l’obbligatorietà del termine dilatorio di 60 giorni prima della notifica dell’atto impositivo.

Fatti di causa

La vicenda trae origine dalla notifica di un avviso di accertamento con il quale l’Amministrazione Finanziaria contestava a un contribuente somme non dichiarate ai fini IRPEF, IRAP e IVA per l’anno d’imposta 2009. Il contribuente impugnava l’atto, lamentando che l’ufficio non avesse rispettato il termine di 60 giorni previsto dall’articolo 12, comma 7, della Legge n. 212/2000, notificando l’atto immediatamente dopo la fase di confronto d’ufficio.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale rigettavano le doglianze principali del contribuente, confermando la legittimità della procedura seguita dall’Ufficio, poiché le operazioni di controllo si erano svolte esclusivamente presso la sede dell’Amministrazione e non presso i locali dell’attività del soggetto verificato.

Decisione sull’accertamento a tavolino

La Suprema Corte ha confermato l’orientamento dei giudici di merito, rigettando integralmente il ricorso. Gli Ermellini hanno ribadito che la garanzia del termine di 60 giorni tra il rilascio del verbale di chiusura delle operazioni e l’emanazione dell’avviso di accertamento trova applicazione solo se la verifica è scaturita da un accesso fisico presso i locali del contribuente.

In mancanza di un accesso ispettivo, si rientra nella categoria dell’accertamento a tavolino, per il quale la normativa nazionale non prevede un obbligo generalizzato di attesa o di contraddittorio preventivo, salvo casi specifici dettati dalla natura del tributo o da particolari situazioni procedimentali.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano su una rigorosa interpretazione letterale e sistematica della legge. I giudici hanno chiarito che l’estensione analogica del termine dei 60 giorni agli accertamenti effettuati d’ufficio non è ammessa, come già stabilito dalle Sezioni Unite. Per quanto riguarda l’IVA, trattandosi di un tributo armonizzato a livello europeo, vige un principio di contraddittorio più ampio; tuttavia, per invocare la nullità dell’atto, il contribuente deve fornire la cosiddetta “prova di resistenza”. Deve cioè enunciare concretamente quali ragioni avrebbe potuto esporre se fosse stato ascoltato preventivamente e come queste avrebbero potuto modificare l’esito dell’accertamento. Nel caso esaminato, il contribuente si era limitato a una contestazione puramente formale.

Inoltre, la Corte ha respinto la possibilità di presentare motivi aggiunti basati su sentenze di incostituzionalità o mutamenti giurisprudenziali, ricordando che tale facoltà è limitata esclusivamente al rinvenimento di documenti nuovi e precedentemente ignoti alle parti.

Le conclusioni

Le conclusioni di questo provvedimento rafforzano la posizione dell’Amministrazione Finanziaria nei controlli documentali. Mentre il contribuente che subisce un’ispezione in sede gode di una tutela rafforzata con l’obbligo di un termine dilatorio per presentare osservazioni, chi è oggetto di un accertamento a tavolino non può invocare le medesime garanzie temporali, a meno che non dimostri un pregiudizio concreto e sostanziale alla propria difesa, specialmente in ambito IVA. La sentenza sottolinea dunque che il diritto al contraddittorio non è un dogma puramente formale, ma richiede una partecipazione attiva e motivata nel merito della pretesa tributaria.

Il termine di 60 giorni si applica sempre prima della notifica di un accertamento fiscale?
No, il termine di 60 giorni previsto dallo Statuto del Contribuente si applica esclusivamente agli accertamenti emessi a seguito di accessi, ispezioni e verifiche fisiche effettuate presso i locali del contribuente.

Cosa deve fare il contribuente se non è stato attivato il contraddittorio in materia di IVA?
Il contribuente deve fornire la prova di resistenza, dimostrando concretamente quali ragioni avrebbe potuto far valere e come queste avrebbero potuto portare a una decisione diversa da parte dell’ufficio.

È possibile aggiungere nuovi motivi di ricorso durante il processo tributario?
L’integrazione dei motivi è ammessa solo in via eccezionale in caso di deposito di documenti non conosciuti in precedenza e non può basarsi su nuove sentenze o interpretazioni giurisprudenziali sopravvenute.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4920 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4920 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/03/2026

Avv. Acc. RAGIONE_SOCIALE. AUTON. 2009

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 21982/2017 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO.

– ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura generale dello Stato.

– controricorrente –

avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. del LAZIO n. 4472/2017, depositata in data 18 luglio 2017.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 3 febbraio 2026 dal AVV_NOTAIO.

FATTI DI CAUSA

In data 29.08.2014, l’RAGIONE_SOCIALE notificava al sig. NOME COGNOME l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, con cui, accertando

una differenza di euro 96.475,00 non dichiarata nell’anno d’imposta 2009, provvedeva a rettificare la dichiarazione reddituale (RAGIONE_SOCIALE – IRAP ed IVA 2009) e imponeva una sanzione di euro 63.002,00.

Avverso l’avviso di accertamento, il contribuente proponeva ricorso dinanzi la C.t.p. di Roma; si costituiva in giudizio l’Ufficio, chiedendo la conferma del proprio operato.

La C.t.p. di Roma, con sentenza n. 4279/2017, accoglieva parzialmente il ricorso del contribuente, dichiarando non dovuta l’IRAP.

Contro tale sentenza proponeva appello il contribuente dinanzi la C.t.r. del Lazio; si costituiva in giudizio l’Ufficio, chiedendo il rigetto dell’appello.

La C.t.r. del Lazio, con sentenza n. 4472/2017, depositata in data 18 luglio 2017, rigettava l’appello del contribuente, confermando quanto già sostenuto in primo grado.

Avverso tale pronuncia, il contribuente ha proposto ricorso per cassazione affidato a quattro motivi. L’RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 3 febbraio 2026.

MOTIVI DELLA DECISIONE:

Con il primo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione dell’art. 12, settimo comma, L. n. 212/2000, nonché dell’art. 32, D.P.R. n. 600/1973 e dell’art. 51, D.P.R. n. 633/1972, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.», il contribuente lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. non ha tenuto in considerazione le seguenti circostanze: a) l’atto di accertamento veniva notificato ‘ante tempus’, ossia senza il rispetto del termine di 60 giorni previsto dall’art. 12, settimo comma, L. n. 212/2000; b) all’esito dei colloqui nella fase del contraddittorio, non era mai stato redatto un verbale di chiusura di tale fase o di conclusione del contraddittorio stesso; c) in materia di imposta IVA, essendo la stessa sottoposta a regime c.d. armonizzato, vige la normativa dell’Unione Europea, la quale prevede ed
impone il rispetto del termine dei 60 giorni dalla fase di conclusione del contraddittorio per emanare l’atto di accertamento, al fine di garantire al contribuente il diritto di difendersi e di formulare le proprie osservazioni; d) in tema di tributi c.d. armonizzati, avendo luogo la diretta applicazione del diritto dell’Unione, la violazione dell’obbligo del contraddittorio endoprocedimentale da parte dell’Amministrazione comporta, anche in ambito tributario, l’invalidità dell’atto, purché, in giudizio, il contribuente assolva l’onere di enunciare in concreto le ragioni che avrebbe potuto far valere qualora il contraddittorio fosse stato tempestivamente attivato.
1.2. Con il secondo motivo di ricorso, così rubricato: «Falsa applicazione dell’art. 32, D.P.R. n. 600/1973, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.», il contribuente lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. non ha affermato che il principio del necessario contraddittorio endoprocedimentale rileva anche nel caso degli ‘accertamenti a tavolino’, con la conseguenza che, laddove l’Amministrazione finanziaria intenda contestare eventuali elusioni o evasioni d’imposta, anche se la verifica si è svolta in ufficio, è sempre tenuta a richiedere chiarimenti al contribuente e ad osservare il termine dilatorio di 60 giorni prima di emettere l’avviso di accertamento, a pena di nullità dell’atto impositivo.
Per i primi due motivi, da trattare congiuntamente per evidenti ragioni di connessione, valgono le considerazioni che seguono.

1.3. Con essi il ricorrente lamenta la nullità dell’avviso di accertamento per violazione del termine dilatorio di 60 giorni previsto dall’art. 12, comma 7, dello Statuto del Contribuente, nonché per violazione del principio del contraddittorio endoprocedimentale, con specifico riferimento all’IVA quale tributo armonizzato.

1.4. I motivi sono infondati. Come risulta dagli atti (e ciò non è contestato), nel caso di specie non vi è stato alcun accesso, ispezione o verifica fiscale nei locali del contribuente, essendosi l’attività di controllo

sostanziata in un contraddittorio preventivo svoltosi presso i locali dell’Ufficio. La giurisprudenza di questa Corte, a partire dalla pronuncia RAGIONE_SOCIALE Sezioni Unite 09/12/2015, n. 24823, ha costantemente affermato che la garanzia del termine dilatorio di sessanta giorni, prevista dall’art. 12, comma 7, della L. n. 212/2000, trova applicazione esclusivamente in caso di accertamenti emessi in conseguenza di accessi, ispezioni e verifiche fiscali effettuati nei locali destinati all’esercizio dell’attività del contribuente, e non si estende agli accertamenti cosiddetti ‘a tavolino’, elaborati presso la sede dell’Ufficio (Cass. 11/02/2022, n. 4493; 23/10/2019, n. 27168).
1.5. Ciò comporta il rigetto sia del primo che del secondo motivo.

Quanto al primo, relativo anche al tributo armonizzato dell’IVA, il ricorrente non ha assolto all’onere, su di lui incombente in caso di accertamento ‘a tavolino’, di enunciare in concreto le ragioni che avrebbe potuto far valere qualora il contraddittorio fosse stato diversamente articolato (c.d. prova di resistenza), limitandosi a una doglianza meramente formale. Quanto al secondo, esso è manifestamente infondato, poiché la pretesa applicazione del termine dilatorio di cui all’art. 12, comma 7, cit., presuppone, come detto, un accesso fisico presso i locali del contribuente, pacificamente non avvenuto nella fattispecie.
Con il terzo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione per omesso assolvimento da parte dell’Ufficio circa le modalità di determinazione della somma sottoposta ad accertamento in difetto di acquisizione di documenti bancari, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.», il contribuente lamenta l’omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. non si è pronunciata sulla carenza di prova acquisita dall’Amministrazione finanziaria al fine di determinare la somma sulla quale operare i conteggi riportati nell’accertamento.
Il motivo è inammissibile.

2.1. Invero, la censura non attinge specificamente la ratio decidendi della sentenza impugnata, risolvendosi in una generica critica all’operato dell’Amministrazione, senza confrontarsi con le argomentazioni svolte dal giudice d’appello sul punto.

2.2. È censurabile, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c., soltanto l’omesso esame di un fatto storico controverso, che sia stato oggetto di discussione e che sia decisivo; di contro, non è più consentito impugnare la sentenza per criticare la sufficienza del discorso argomentativo a giustificazione della decisione adottata sulla base degli elementi fattuali acquisiti e ritenuti dal giudice di merito determinanti ovvero scartati in quanto non pertinenti o recessivi (Cass. 31/01/2017, n. 2474).
Per fatto decisivo deve intendersi innanzitutto un fatto (inteso nella sua accezione storico -fenomenica) principale o secondario processualmente esistente ed allegato in sede di merito dalle parti e/o oggetto di discussione tra le parti stesse; inoltre, un simile fatto deve risultare dal testo della sentenza o dagli atti processuali e, inoltre, se preso in considerazione, deve essere idoneo a determinare una decisione diversa (Cass. 13/04/2017, n. 9637, secondo cui non integra un fatto la supposta erroneità giuridica della pronunzia di tardività di un’eccezione).
Pertanto, non costituiscono ‘fatti’ suscettibili di fondare il vizio ex art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., le argomentazioni o le deduzioni difensive, il cui omesso esame non è, dunque, censurabile in Cassazione ai sensi del n. 5 dell’art. 360 (Cass. 13/04/2021, n. 9637), né costituiscono ‘fatti storici’ le singole questioni decise dal giudice di merito o i singoli elementi di un accadimento complesso, comunque apprezzato, né le mere ipotesi alternative, né le singole risultanze istruttorie, ove comunque risulti un complessivo e convincente apprezzamento del fatto svolto dal giudice di merito sulla base RAGIONE_SOCIALE prove acquisite nel corso del relativo giudizio (Cass. 31/03/2022, n. 10525).
Pertanto, l’omesso esame di elementi istruttori non integra, di per sé, il vizio di omesso esame di un fatto decisivo qualora il fatto storico, rilevante in causa, sia stato comunque preso in considerazione dal giudice, ancorché la sentenza non abbia dato conto di tutte le risultanze probatorie (Cass. 20/06/2024, n. 17005).

3. Con il quarto motivo di ricorso, così rubricato: «Falsa applicazione dell’art. 24, D. Lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.», il contribuente lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r., dopo aver richiamato il principio per cui ‘l’integrazione dei motivi del ricorso è ammessa entro il termine perentorio di sessanta giorni dalla data in cui l’interessato ha notizia di tale deposito’, non ha tenuto conto della circostanza per cui il divieto di aggiungere nuove censure, nel corso del processo, non è assoluto, poiché l’art. 24 del D. Lgs. n. 546/1992, ispirato all’esigenza di adeguare il thema decidendum alla realtà procedimentale, nonché alla necessità di garantire il diritto alla difesa e la pienezza della tutela giurisdizionale, ammette, in via eccezionale, ove siano presenti determinati presupposti oggettivi e soggettivi, i c.d. motivi aggiunti, i quali rendono ammissibile la deduzione ulteriore su fatti nuovi sopravvenuti e la conseguente possibile tardiva allegazione degli stessi.
3.1. Sul punto la CTR ha così motivato: ..si deve osservare che la pronunzia di incostituzionalità di per sé non integra gli estremi di un fatto che legittima la proposizione di motivi aggiunti, ai sensi dell’art.24 del d.lgs. n.546/1992. Invero la questione della legittimità dell’incarico dirigenziale e/o della delega di firma non è stata posta con l’atto introduttivo del giudizio e non è stata resa dalla produzione di documenti non conosciuti ad opera RAGIONE_SOCIALE parti o per ordine della commissione.
3.2 La censura è infondata. Il Giudice di appello ha correttamente statuito secondo le linee interpretative fornite da questa Corte la quale ha, sempre, ritenuto che la questione relativa alla carenza di potere alla

sottoscrizione dell’atto impositivo costituisca un’eccezione in senso stretto, che va, ritualmente e tempestivamente, proposta sin dal ricorso introduttivo, non potendo essere sollevata per la prima volta nelle fasi successive del giudizio.

Invero, nel processo tributario, caratterizzato dall’introduzione della domanda nella forma dell’impugnazione dell’atto fiscale, l’indagine sul rapporto sostanziale è limitata ai motivi di contestazione dei presupposti di fatto e di diritto della pretesa dell’Amministrazione, che il contribuente deve specificamente dedurre nel ricorso introduttivo di primo grado, con la conseguenza che il giudice deve attenersi all’esame dei vizi di invalidità dedotti in ricorso, il cui ambito può essere modificato solo con la presentazione di motivi aggiunti ammissibile, ex art. 24 del D. lgs. n. 546 del 1992, esclusivamente in caso di ‘deposito di documenti non conosciuti ad opera RAGIONE_SOCIALE altre parti o per ordine della commissione’ (Cass. 05/09/2024, n. 23856).
In conclusione, il ricorso deve essere integralmente rigettato.

Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza e sono liquidate come in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento, in favore della controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che liquida in € 2.300,00 per compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, inserito dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 2012, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso, a norma del comma 1 -bis dello stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma nella camera di consiglio del 3 febbraio 2026.

La Presidente

NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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