Accertamenti bancari: limiti e regole pre-2006

La Corte di Cassazione esamina un caso di accertamenti bancari nei confronti di una società immobiliare a ristretta base sociale e del suo socio di maggioranza. La controversia riguarda la legittimità dell’utilizzo di dati relativi a operazioni ‘extra conto’ per gli anni 2004-2006. In particolare, si discute del limite di valore delle operazioni (12.500 euro) acquisibili prima delle modifiche legislative del 2006. L’ordinanza, non decidendo nel merito, ha disposto il rinvio della causa a pubblica udienza per approfondire la complessa questione delle presunzioni fiscali applicabili ai soci di società a base ristretta.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamenti Bancari: la Cassazione fa il punto sulle regole ante 2006

Gli accertamenti bancari rappresentano uno degli strumenti più efficaci a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria per contrastare l’evasione fiscale. Tuttavia, il loro utilizzo è subordinato a precise regole normative, che sono cambiate nel tempo. Un’ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione ha recentemente affrontato una complessa vicenda relativa all’acquisizione di dati finanziari per annualità antecedenti alla riforma del 2006, rinviando il caso a una pubblica udienza per la delicatezza delle questioni sollevate.

I Fatti del Caso: Accertamenti Fiscali su una Società Immobiliare

Una società immobiliare a responsabilità limitata e il suo socio di maggioranza (detentore del 90% delle quote) venivano sottoposti a verifica fiscale. L’Agenzia delle Entrate, attraverso indagini ispettive e accertamenti bancari, individuava una serie di operazioni “extra conto” che, a suo avviso, provavano l’esistenza di ricavi non dichiarati per gli anni d’imposta dal 2004 al 2006.

Di conseguenza, venivano notificati tre avvisi di accertamento alla società per maggiori IRES, IRAP e IVA. Essendo la società qualificata come a “ristretta base sociale”, l’Amministrazione imputava pro quota il maggior reddito anche al socio, rettificando la sua posizione IRPEF. I contribuenti impugnavano gli atti, dando inizio a un lungo contenzioso.

La Controversia Giuridica e gli Accertamenti Bancari Pre-Riforma

Il cuore della disputa legale riguardava la legittimità dell’acquisizione e dell’utilizzo dei dati finanziari da parte del Fisco, specialmente per le annualità 2004 e 2005. I giudici di secondo grado avevano operato una distinzione fondamentale:

1. Periodo antecedente al 1° gennaio 2006: L’Ufficio poteva acquisire e utilizzare solo informazioni su operazioni finanziarie di importo superiore a 12.500 euro. Le operazioni di valore inferiore non potevano essere considerate.
2. Periodo successivo al 10 gennaio 2006: Grazie alle nuove normative, l’Ufficio poteva acquisire informazioni su qualsiasi operazione finanziaria, a prescindere dal suo valore.

La Corte d’appello aveva quindi parzialmente accolto le ragioni dell’Agenzia, stabilendo che per il 2004 e il 2005 la pretesa fiscale dovesse essere ricalcolata escludendo le operazioni sotto soglia, mentre per il 2006 l’accertamento era pienamente legittimo. I contribuenti hanno proposto ricorso in Cassazione, contestando la violazione di legge e l’illegittimo utilizzo dei dati contenuti nell’Archivio Unico Informatico (AUI) anche per il periodo successivo.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione, con la sua ordinanza, non ha emesso una decisione definitiva sul merito della vicenda. Ha invece ritenuto che le questioni sollevate fossero di tale complessità da meritare una trattazione in pubblica udienza anziché in camera di consiglio.

La motivazione principale di questo rinvio risiede nella delicatezza della questione di fondo, ovvero quella relativa alle presunzioni fiscali discendenti dalla “ristretta base partecipativa” della società. La Corte ha osservato che su questo specifico tema era già stata fissata un’udienza pubblica tematica per altri procedimenti. Di conseguenza, per garantire coerenza e un approfondimento adeguato, anche il presente ricorso doveva essere discusso nella stessa sede pubblica, permettendo un dibattito più ampio e una ponderazione completa di tutti gli argomenti difensivi.

Le conclusioni

L’ordinanza interlocutoria, pur non risolvendo la controversia, sottolinea un punto cruciale per gli operatori del diritto e i contribuenti: le regole che governano gli accertamenti bancari non sono immutabili e la loro applicazione dipende strettamente dal periodo d’imposta oggetto di verifica. La distinzione operata per le annualità precedenti al 2006, con la soglia dei 12.500 euro, rimane un elemento fondamentale di cui tener conto. La decisione finale, che verrà presa dopo la pubblica udienza, fornirà chiarimenti importanti sulle presunzioni applicabili ai soci di società a ristretta base sociale, un tema di grande impatto pratico nel contenzioso tributario.

Qual era il limite per l’acquisizione di dati su operazioni finanziarie “extra conto” prima del 2006?
Per i periodi d’imposta antecedenti al 1° gennaio 2006, l’Amministrazione finanziaria poteva acquisire e utilizzare legittimamente solo le informazioni relative a operazioni finanziarie che superassero il limite quantitativo di 12.500,00 euro.

Come è cambiata la normativa per gli accertamenti bancari dopo il 10 gennaio 2006?
Secondo quanto riportato nella decisione di appello, a partire dal 10 gennaio 2006 l’Ufficio può acquisire ogni informazione sulle operazioni finanziarie di un contribuente, a prescindere dal loro singolo valore, venendo meno il precedente limite quantitativo.

Perché la Corte di Cassazione ha rinviato la causa alla pubblica udienza?
La Corte ha rinviato la causa a una pubblica udienza perché la questione di fondo controversa, relativa alle presunzioni fiscali applicabili ai soci di società a ristretta base partecipativa, era già oggetto di una specifica udienza pubblica tematica. Pertanto, ha ritenuto necessario rimettere anche il presente ricorso a tale sede per un esame più approfondito.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32058 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32058 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/11/2023

sul ricorso n. 9159/2016 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., NOME COGNOME, entrambi rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO, Pec: EMAIL, con domicilio eletto presso lo studio del difensore in Roma, INDIRIZZO c/o Chiomenti studio legale;

– ricorrenti –

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE, con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO;

– controricorrente –

proposto avverso la sentenza n.5279/9/2015 della COMM.TRIB.REG. della Lombardia, depositata l’8 /10/2015;

Udita la relazione della causa svolta in data 13/9/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

La Commissione tributaria regionale del Lazio con sentenza n. 5279/9/2015 depositata l’8/10/2015 riuniva e accoglieva gli appelli propost i dall’RAGIONE_SOCIALE avverso le sentenze della Commissione tributaria provinciale di Roma nn. 11641, 11636, 11629/45/2014, le quali accoglievano i ricorsi introduttivi proposti dalla società RAGIONE_SOCIALE e da NOME COGNOME in qualità di legale rappresentante e socio di maggioranza.

Le riprese traevano origine da attività ispettiva, accessi domiciliari ed accertamenti bancari da cui emergevano operazioni ‘ extra conto ‘ sulla base RAGIONE_SOCIALE risultanze dell’archivio unico informatico degli intermediari bancari. Sulla scorta di tali elementi probatori, trasfusi nel PVC, veniva così accertata in capo alla società la sussistenza di ricavi non dichiarati per le annualità 2004-2006. L ‘RAGIONE_SOCIALE notificava quindi alla società tre avvisi di accertamento per maggiori IRES-IRAP-IVA ed accessori: con riferimento all’annualità 2004 l’ avviso n. NUMERO_DOCUMENTO, anto all’annualità 2005 l’avviso n. NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO e, con riferimento all’annualità 2006 , l’avviso n. NUMERO_DOCUMENTO).
Dal momento che la società veniva identificata quale società a ristretta base sociale, l’Amministrazione successivamente imputava ai soci pro quota il maggior reddito accertato alla stessa, provvedendo a

rettificare anche la posizione di NOME COGNOME quale socio al 90% della RAGIONE_SOCIALE . Per l’effetto, nei confronti del COGNOME venivano notificati gli avvisi di accertamento parziale nn. NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO, NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO e NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO per maggiore IRPEF e accessori con riferimento alle predette annualità.

Con tre sentenze parallele di contenuto omogeneo, il giudice di prime cure, riunita per ciascuna RAGIONE_SOCIALE tre annualità oggetto di accertamento la coppia costituita dal ricorso proposto dalla società e da quello del socio, ritenevano illegittimo l’operato dell’RAGIONE_SOCIALE sia quanto all’acquisizione RAGIONE_SOCIALE operazioni extra conto antecedenti al 10 gennaio 2006, sia quanto all’utilizzo dei dati ai fini degli accertamenti presuntivi e annullavano le riprese.

Il giudice d’appello riuniva gli appelli proposti dall’Amministrazione finanziaria e li accoglieva. Nel dettaglio, con riguardo alla legittimità RAGIONE_SOCIALE modalità di accertamento RAGIONE_SOCIALE operazioni extra conto, la CTR operava la seguente distinzione: « in relazione ai periodi antecedenti al 1° gennaio 2006 l’Ufficio, al fine di svolgere le indicate indagini finanziarie, in forza dell’art. 2 comma 14-ter d.l. 203/2005 poteva acquisire ed utilizzare solo le informazioni relative ad operazioni che superassero il limite quantitativo di euro 12.500,00. Viceversa, per le operazioni successive al 10 gennaio 2006 si prescinde da ogni limite quantitativo ».
5.1. Quale ulteriore conseguenza, quanto alle annualità 2004 e 2005 oggetto di ripresa, la CTR stabiliva che: « non può condividersi il convincimento espresso dal primo giudice (…) va al contrario affermato che i recuperi a tassazione sono validamente fondati anche su informazioni e dati relativi ad operazioni finanziarie di valore superiore ad euro 12.500,00, che come tali potevano essere legittimamente acquisite dall’Ufficio ». Così il giudice concludeva che « ferma la legittimità degli accertamenti in esame, ma avendo l’Ufficio preso in
considerazione anche le informazioni per le operazioni finanziarie inferiori al limite sopra ricordato, l’Ufficio stesso dovrà rideterminare la pretesa impositiva stralciando le operazioni finanziarie di importo inferiore ad euro 12.500,00 » e, una volta rideterminata la pretesa impositiva nei confronti della società, quanto alla persona fisica « dovrà essere riconsiderata anche la pretesa impositiva rivolta al socio (…) che deteneva il 90% della componente azionaria ».

5.2. Con riferimento all’annualità 2006, oggetto della sentenza CTP n. 11629/45/2014 , il giudice d’appello così decideva: « l’appello dell’Ufficio merita integrale accoglimento » potendo l’Ufficio, dal 10 gennaio 2006 « acquisire ogni informazione sulle operazioni finanziarie, a prescindere dal loro singolo valore ».

I contribuenti ricorrono per cassazione per sette motivi, cui replica l ‘RAGIONE_SOCIALE con controricorso.

Considerato che:

Con il primo motivo parte ricorrente ai fini dell’art.360 primo comma n.4 cod. proc. civ. -deduce la nullità della sentenza impugnata per error in procedendo , ai sensi dell’alt 156 cod. proc. civ., per violazione degli artt. 132 cod. proc. civ. e 118 disp. att. cod. proc. civ., per non corrispondenza tra parte motiva e dispositivo.

Con il secondo motivo i ricorrenti -ex art.360 primo comma n.3 cod. proc. civ. -prospettano la violazione e falsa applicazione dell’art. 53 del d.lgs. n.546/92 per aver la CTR ritenuto che « gli appelli proposti dall’Ufficio, della cui ammissibilità non è dato dubitare, meritano accoglimento sia pure con diversità di presupposti e di effetti », mentre l’RAGIONE_SOCIALE non avrebbe assolto l’onere di specificare i motivi di appello, i quali avrebbero dovuto essere considerati inammissibili.

Il terzo motivo, in rapporto all’art.360 primo comma n.3 cod. proc. civ., denuncia la violazione e falsa applicazione dell’articolo 32 comma 1, nn. 2) e 7) del d.P.R. n.600/73 con riferimento all’applicazione dell’art. 2, comma 14-ter, legge 248/2005, per aver la CTR

erroneamente ritenuto che fosse legittimo l’operato dell’RAGIONE_SOCIALE, la quale ha richiesto agli intermediari finanziari dati e notizie relative a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata con la società per le operazioni ‘extra conto’, seppure limitatamente alle operazioni eccedenti la soglia di euro 12.500,00 per le annualità 2004 e 2005. Nel corpo della censura i ricorrenti evidenziano che tali informazioni sono state in modo organico inserite nell’ambito dell’Anagrafe dei rapporti di cui all’art. 7 del d.P.R. 605/1973 solo a decorrere dal 1° gennaio 2006, mediante l’art. 2, comma 14-ter, l. 248/2005, con il quale è stato previsto che, per i periodi d’imposta anteriori al 2006, le operazioni c.d. extra conto impiegabili ai fini degli accertamenti bancari fossero solo quelle transitate nell’archivio unico informativo e, quindi, in quanto tali necessariamente di valore superiore ad euro 12.500,00, costituendo tale importo la soglia minima di rilevanza ai fini della disciplina antiriciclaggio ai sensi della normativa pro tempore vigente. Da ciò parte ricorrente deduce che non avrebbero potuto essere comunicate né essere utilizzate le operazioni ‘ extra conto ‘ poste in essere in data anteriore al 10 gennaio 2006 se non transitate nell’AUI, e neppure le operaz ioni ‘extra conto’ poste in essere in data successiva al 10 gennaio 2006 e registrate nell’AUI (o, comunque, in database differenti dall’Anagrafe dei rapporti) dovendosi fare riferimento a fini ispettivi esclusivamente a tali dati.
Il quarto motivo, sempre ai fini dell’art.360 primo comma n.3 cod. proc. civ., censura con riferimento all’annualità 2006 la violazione e falsa applicazione dell’art. 32, comma 1, n. 2) del d.P.R. 600/73, con riferimento all’art. 7, comma 6, del d.P.R. 605/73 e prospetta l’illegittimo utilizzo dei dati contenuti nell’AUI ai fini del procedimento di accertamento presuntivo.

Con il quinto motivo, ex art.360 primo comma n.3 cod. proc. civ., si deduce la violazione e falsa applicazione dell’articolo 32, comma 1, n. 2), del d.P.R. 600/73 da parte della sentenza impugnata, avendo

questa considerato “validamente fondati” i recuperi a tassazione dell’Amministrazione finanziaria, basati su dati asseritamente illegittimamente acquisiti per le operazioni extra conto anteriori al 1° gennaio 2006, differenti da quelli transitati nell’AUI, nonché su informazioni per le operazioni ‘ extra conto ‘ successive al 1° gennaio 2006 duplicative RAGIONE_SOCIALE medesime operazioni in quanto derivanti non solo dall’Anagrafe dei rapporti, ma anche da dati inseriti nell’AUI.

Con il sesto motivo, in relazione all’art.360 primo comma n.3 cod. proc. civ., la persona fisica prospetta la violazione e falsa applicazione degli articoli 2697 e 2727 cod. civ. e ss., in tema di ripartizione dell’onere probatorio in sede accertativa in ragione della ristretta base partecipativa della stessa, assunto ritenuto dal contribuente di per sé generico e non idoneo a fondare presunzioni, non essendo corroborato da alcun genere di approfondimento accertativo da parte dell’Ufficio.

Il settimo motivo, articolato ai fini dell’art.360 primo comma n.3 cod. proc. civ., lamenta anche la violazione e falsa applicazione dell’art. 47 del TU.I.R. e dell’art. 67 del d.P.R. 600/73, per erronea applicazione del regime fiscale dei redditi di capitale asseritamente conseguiti dall’odierno resistente. Nel corpo della censura si deduce che il reddito complessivo del COGNOME sarebbe stato assoggettato per l’intero all’applicazione RAGIONE_SOCIALE ordinarie aliquote di cui all’art. 11 del T.U.I.R. e dunque, secondo il contribuente, il reddito da partecipazione societaria avrebbe dovuto, se del caso, concorrere a tassazione per il solo 40% così come previsto dall’art. 47, comma 1, del T.U.I.R..
Il Collegio osserva che non sussistono i presupposti per la decisione in camera di consiglio ex art.380 bis, ultimo comma cod. proc. civ., essendo già stata fissata un’udienza pubblica tematica sulla questione di fondo controversa con riferimento alle presunzioni discendenti dalla ristretta base partecipativa della società. Ritenuto per tale

ragione di dover rimettere anche il presente ricorso alla pubblica udienza,

P.Q.M.

La Corte:

rinvia la causa a nuovo ruolo per la trattazione alla pubblica udienza.

Roma, così deciso in data 13 settembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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