Accertamenti bancari: la prova non data in verifica

Un professionista, sottoposto ad accertamenti bancari, ha visto i suoi versamenti ripresi a tassazione. La Cassazione ha confermato la decisione, stabilendo un principio cruciale: la documentazione a difesa non esibita durante la verifica fiscale non può essere utilizzata successivamente in giudizio. Il ricorso del contribuente è stato respinto perché non ha contestato la statuizione di inutilizzabilità delle prove, ma solo il loro mancato esame nel merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 11 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Accertamenti bancari: la prova va fornita subito, non in tribunale

Gli accertamenti bancari rappresentano uno degli strumenti più efficaci a disposizione dell’Amministrazione finanziaria per contrastare l’evasione fiscale. Tuttavia, la gestione di una verifica di questo tipo richiede attenzione e cooperazione da parte del contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale: la documentazione a propria difesa deve essere fornita durante la fase di verifica. Presentarla per la prima volta in giudizio potrebbe essere troppo tardi. Analizziamo insieme questa importante pronuncia.

I Fatti del Caso: L’accertamento basato sui movimenti bancari

Il caso riguarda un avvocato che ha ricevuto un avviso di accertamento per un maggior reddito professionale relativo all’anno d’imposta 2007. L’accertamento si basava sulle risultanze di una verifica della Guardia di Finanza che aveva analizzato i movimenti sui suoi conti correnti bancari, inclusi quelli cointestati con i genitori conviventi. L’Ufficio aveva ricondotto i versamenti non giustificati a redditi professionali non dichiarati.

Il percorso giudiziario è stato complesso: dopo una prima sentenza favorevole al contribuente, annullata dalla Cassazione con rinvio, la Commissione Tributaria Regionale, in seconda istanza, ha parzialmente confermato l’atto impositivo. In particolare, ha ritenuto legittima la tassazione dei versamenti bancari, considerandoli “non giustificabili da redditi dichiarati”, ma ha annullato la pretesa sui prelevamenti, in linea con una sentenza della Corte Costituzionale. Il contribuente ha quindi proposto un nuovo ricorso in Cassazione contro questa decisione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte, con l’ordinanza in esame, ha rigettato il ricorso del professionista, confermando la legittimità della decisione della Commissione Tributaria Regionale. Il punto centrale della pronuncia non è tanto la presunzione di redditività dei versamenti, quanto il momento e il modo in cui il contribuente deve fornire la prova contraria.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha basato la sua decisione su argomentazioni giuridiche precise e rigorose.

La Motivazione non era “Apparente”

Innanzitutto, i giudici hanno respinto la tesi del ricorrente secondo cui la motivazione della sentenza d’appello fosse meramente apparente. Al contrario, la Corte ha osservato che i giudici di merito avevano espresso delle chiare rationes decidendi, spiegando che le prove documentali raccolte dall’Amministrazione dimostravano lo svolgimento di un’attività professionale e che i versamenti, ritenuti “eccessivi rispetto al reddito dichiarato”, non erano stati giustificati.

L’Inutilizzabilità delle Prove Prodotte solo in Giudizio

Il punto cruciale della decisione riguarda la documentazione che il contribuente aveva prodotto in giudizio per giustificare la natura personale e familiare dei movimenti bancari. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto tale documentazione “inconferente” e inutilizzabile. Il motivo? Non era stata esibita, su richiesta, durante la verifica fiscale. Anzi, in quella sede, il contribuente aveva addirittura negato l’esistenza di documentazione relativa alla sua attività legale.

La Cassazione ha sottolineato che il contribuente, nel suo ricorso, ha lamentato il mancato esame di queste prove, ma non ha contestato la statuizione a monte, ovvero la declaratoria di inutilizzabilità. Per questo motivo, la sua censura è stata giudicata inammissibile per difetto di interesse. In altre parole, non si può contestare il mancato esame di una prova se prima non si contesta validamente la decisione che ha reso quella prova inutilizzabile nel processo.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa ordinanza offre una lezione fondamentale per tutti i contribuenti, in particolare per i professionisti e i lavoratori autonomi. In caso di accertamenti bancari, è essenziale un atteggiamento collaborativo e trasparente fin dalla fase di verifica amministrativa. Nascondere o omettere di presentare documenti giustificativi alla Guardia di Finanza o all’Agenzia delle Entrate, per poi produrli solo in un eventuale giudizio, è una strategia processuale rischiosa e, come dimostra questo caso, perdente.

La legge prevede un vero e proprio onere di esibizione documentale in fase di verifica. Manlevare a questo onere può precludere l’utilizzo di quelle stesse prove in sede contenziosa. Pertanto, è sempre consigliabile farsi assistere da un consulente esperto fin dai primi momenti di un controllo fiscale per gestire correttamente il contraddittorio con l’Amministrazione finanziaria e fornire tempestivamente tutti gli elementi a propria difesa.

È possibile presentare in giudizio documenti a giustificazione di movimenti bancari se non sono stati esibiti durante la verifica fiscale?
No, la Corte ha confermato la decisione dei giudici di merito che hanno ritenuto inutilizzabile la documentazione prodotta in giudizio perché non era stata esibita in sede di verifica fiscale, dove anzi il contribuente ne aveva negato l’esistenza.

Quando la motivazione di una sentenza tributaria è considerata “meramente apparente”?
La motivazione è apparente quando, pur essendo graficamente esistente, non rende percepibile il fondamento della decisione. In questo caso, la Corte ha stabilito che la sentenza impugnata aveva espresso chiare ragioni giuridiche, superando ampiamente il “minimo costituzionale” richiesto.

Perché il ricorso del contribuente sui versamenti bancari è stato definitivamente respinto?
Il ricorso è stato respinto perché il contribuente ha criticato il mancato esame nel merito delle sue prove documentali, senza però contestare la ragione per cui i giudici le avevano ritenute inutilizzabili (cioè la mancata esibizione durante la verifica). Questa omissione ha reso il suo motivo di ricorso inammissibile per difetto di interesse.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9075 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9075 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/04/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 5981 -20 20 R.G. proposto da:

COGNOME NOME , rappresentato e difeso, per procura speciale a margine del ricorso, dall’AVV_NOTAIO, ed elettivamente domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO, presso lo studio legale dell’AVV_NOTAIO;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici in Roma, INDIRIZZO, domicilia;

– controricorrente –

Oggetto: Tributi -accertamenti bancari

avverso la sentenza n. 9732/23/2018 della Commissione tributaria regionale della CAMPANIA, depositata il 13/11/2018; udita la relazione svolta nella camera di consiglio non partecipata del 18/01/2024 dal AVV_NOTAIO;

Rilevato che:

In controversia relativa ad impugnazione di un avviso di accertamento di un maggior reddito di lavoro professionale per l’anno d’imposta 20 07 emesso dall’ Amministrazione finanziaria nei confronti di NOME COGNOME sulla scorta RAGIONE_SOCIALE risultanze di un processo verbale di constatazione redatto dalla G.d.F. a seguito di verifica RAGIONE_SOCIALE movimentazioni effettuate sul conto corrente bancario del predetto contribuente, ricondotte ad attività professionale di avvocato svolta dal COGNOME, in particolare con la società RAGIONE_SOCIALE, la CTR (ora Corte di giustizia tributaria di secondo grado) della Campania, con sentenza n. 10277/47/2015 del 18/11/2015, rigettava l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza della CTP di Napoli n. 22539/14/2014 che aveva accolto il ricorso del contribuente rilevando il difetto di motivazione dell’atto imp ositivo.
Avverso la sentenza d’appello l’RAGIONE_SOCIALE proponeva ricorso per cassazione che questa Corte, con ordinanza n. 14614 del 12 giugno 2017, accoglieva rinviando al giudice di appello per il riesame del merito della controversia.

Il contribuente riassumeva, quindi, la causa dinanzi alla CTR della Campania che con la sentenza in epigrafe indicata accoglieva l’originario appello dell’Ufficio limitatamente al recupero a tassazione dei versamenti bancari, annullando l’atto impositivo con riferimento ai prelevamenti. Sostenevano i giudici di appello che l’atto impositivo era compiutamente motivato atteso che, « letto alla luce dei due processi verbali di constatazione regolarmente consegnati e sottoscritti dal contribuente contiene la sommaria
esposizione RAGIONE_SOCIALE ragioni del recupero con riferimento ad atti già in possesso RAGIONE_SOCIALE stesso contribuente che, pertanto, è stato messo in condizione di comprendere appieno la portata come dimostrato dalla dettagliata impugnazione proposta »; che la documentazione inviata da società assicurative alle quali la RAGIONE_SOCIALE aveva richiesto informazioni, provava lo svolgimento da parte del contribuente dell’attività professionale di avvocato ed era quindi legittimo il recupero a tassazione dei versamenti bancari « non giustificabili da redditi dichiarati », con riferimento a quelli risultanti sia dal conto corrente intestato al contribuente che a quello intestato ai genitori conviventi con il medesimo, non essendo state fornite neanche per queste giustificazioni RAGIONE_SOCIALE « operazioni di accredito» ritenute «eccessive rispetto al reddito dichiarato ». Quanto alla documentazione prodotta dal ricorrente, la CTR riteneva « inconferente la questione relativa alla legittimità della presentazione, in sede di giudizio, della documentazione contabile stante l’espresso divieto normativo nei casi in cui questa non sia stata esibita, a richiesta, in sede di verifica dove è stata addirittura negata l’esistenza dell’intera documentazione relativa all’attività legale espletata ». Riteneva, quindi, illegittimo il recupero a tassazione dei prelevamenti bancari, pure operato con l’atto impositivo impugnato, che pertanto la CTR annullava in parte qua , essendo venuta meno, a seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, la presunzione legale di redditività dei prelevamenti effettuati da lavoratori autonomi.
Avverso tale statuizione il contribuente propone ricorso per cassazione affidato ad un unico articolato motivo, cui replica l ‘ intimata con controricorso.

Considerato che:

Con il motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 5, cod. proc. civ., viene dedotta la violazione degli

artt. 112, 115 e 329 cod. proc. civ., 36 e 61 del d.lgs. n. 546 del 1992, 32, comma 1, n. 2 e 7, 39, comma 2, e 42 del d.P.R. n. 600 del 1973, 56 del d.P.R. n. 633 del 1972 e 7 della legge n. 212 del 2000.

1.1. Sostiene il ricorrente che i giudici di appello, con motivazione meramente apparente, violando le disposizioni di cui agli artt. 112 e 115 cod. proc. civ. nonché 36 e 61 del d.lgs. n. 546 del 1992, avevano accolto l’appello dell’Ufficio «senza esprimersi sulle prove contrarie» da esso ricorrente prodotte in giudizio al fine di superare la presunzione legale di redditività RAGIONE_SOCIALE movimentazioni bancarie contestate.

1.2. Al riguardo deduce di aver dimostrato che tutti i movimenti bancari contestati erano relativi ad operazioni di carattere esclusivamente personale e familiare come si desumeva dalla documentazione prodotta in giudizio, che elencava nel ricorso.

1.3. Sostiene, inoltre, che i giudici di appello si erano già espressi, con la prima pronuncia, successivamente impugnata dinanzi a questa Corte e cassata con rinvio, sul merito della vicenda processuale riconoscendo la fondatezza RAGIONE_SOCIALE eccezioni sollevate dal contribuente e l’idoneità RAGIONE_SOCIALE prove documentali prodotte in giudizio a giustificare i redditi contestati, ritenendo, in particolare, che l’ufficio era incorso nella violazione dell’obbligo di motivazione sancito dall’art. 7 della legge n. 212 del 20 00 e degli artt. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e 56 del d.P.R. n. 633 del 1972 (ricorso, pag. 18).
Il motivo, là dove viene dedotto il difetto di motivazione della sentenza impugnata, è infondato.

Premesso che la motivazione è meramente apparente quando, benché graficamente esistente, non renda, tuttavia, percepibile il fondamento della decisione, perché recante argomentazioni obbiettivamente inidonee a far conoscere il

ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture (Cass., Sez. U, Sentenza n. 22232 del 2016, Rv. 641526-01; conf. Cass., Sez. 65, Ordinanza n. 14927 del 2017; v. anche Cass. n. 13248 del 2020), osserva il Collegio che nella specie la sentenza impugnata si pone ben al di sopra del “minimo costituzionale” richiesto dall’art. 111, comma 6, Cost., in quanto i giudici di appello hanno espresso RAGIONE_SOCIALE chiare rationes decidendi affermando che la documentazione inviata da società assicurative alle quali la RAGIONE_SOCIALE aveva richiesto informazioni, provava lo svolgimento da parte del contribuente dell’attività professionale di avvocato ed era quindi legittimo il recupero a tassazione dei versamenti bancari « non giustificabili da redditi dichiarati », con riferimento a quelli risultanti sia dal conto corrente intestato al contribuente che a quello intestato ai genitori conviventi con il medesimo, non essendo state fornite neanche per queste giustificazioni RAGIONE_SOCIALE « operazioni di accredito» ritenute «eccessive rispetto al reddito dichiarato » e, quanto alla documentazione prodotta dal ricorrente, che era « inconferente la questione relativa alla legittimità della presentazione, in sede di giudizio, della documentazione contabile stante l’espresso divieto normativo nei casi in cui questa non sia stata esibita, a richiesta, in sede di verifica dove è stata addirittura negata l’esistenza dell’intera documentazione relativa all’attività leg ale espletata ».
La censura con cui il ricorrente lamenta l’omesso esame della documentazione prodotta in giudizio a giustificazione dei movimenti bancari contestati è, invece, inammissibile per difetto di interesse non avendo il ricorrente censurato la statuizione d’appel lo di inutilizzabilità di quella documentazione per non essere stata esibita in sede di verifica fiscale.

Infondata è, invece, la censura di violazione dell’art. 384 cod. proc. civ. Al riguardo il ricorrente intende valorizzare, nel senso dal medesimo indicato in ricorso, l’affermazione fatta dalla CTR nella prima sentenza per confermare la statuizione di primo grado, ovvero che doveva ritenersi « corretto l’iter motivazionale seguito dai primi Giudici, laddove, pur considerando l’accertamento in oggetto legittimamente motivato per relationem, ha evidenziato la carenza di elementi probatori per sostenere la piena correttezza e validità ».
Invero, la CTR campana con la prima sentenza aveva ritenuto inammissibile la produzione in appello della copia del processo verbale di constatazione della G.d.F. richiamato nell’avviso di accertamento a sostegno RAGIONE_SOCIALE ragioni della ripresa a tassazione nei confronti del contribuente e tanto spiega l’affermazione dei giudici di appello, ricalcata da quella dei giudici di primo grado, di «carenza di elementi probatori per sostenere la piena correttezza e validità » dell’atto impositivo ; affermazione, quindi, chiaramente riferita alla pretesa creditoria dell’amministrazione finanziaria, senza alcun esame e valutazione RAGIONE_SOCIALE prove fornite dal contribuente.
Peraltro, la statuizione cassatoria della sentenza d’appello con rinvio al giudice di merito per il riesame del merito della controversia, sta chiaramente a dimostrare che nessuna valutazione era stata effettuata dalla CTR della documentazione prodotta dal contribuente e, quindi, nessuna statuizione era stata adottata sull’idoneità dell a stessa a superare la presunzione legale di redditività RAGIONE_SOCIALE movimentazioni bancarie contestate, posto che, in caso contrario, essa avrebbe costituito autonoma ratio decidendi che, non essendo stata impugnata, per come si evince dal contenuto della pronuncia di questa Corte, avrebbe determinato
l’inammissibilità del ricorso per cassazione proposto dall’RAGIONE_SOCIALE.

Conclusivamente, il ricorso va rigettato ed il ricorrente condannato al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali nella misura liquidata in dispositivo.

P.Q.M.

rigetta il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento in favore della controricorrente RAGIONE_SOCIALE spese processuali che liquida in 5.800,00 euro per compensi, oltre spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente, di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1-bis, RAGIONE_SOCIALE stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma in data 18/01/2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.