Operazioni inesistenti: la Cassazione conferma

La Corte di Cassazione ha confermato la condanna per il reato di dichiarazione fraudolenta mediante l’uso di fatture per operazioni inesistenti. Il ricorso, presentato da un’imprenditrice, è stato dichiarato inammissibile poiché mirava a una rivalutazione dei fatti non consentita in sede di legittimità. I giudici hanno accertato che la ditta emittente era una ‘cartiera’ priva di dipendenti e mezzi, e che le fatture presentavano gravi incongruenze formali. La pena, superiore al minimo edittale, è stata ritenuta congrua in relazione all’evasione fiscale accertata, superiore a 130.000 euro.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 marzo 2026 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale

Operazioni inesistenti: la conferma della Cassazione sulla frode fiscale

L’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti costituisce uno dei reati tributari più severamente puniti dal nostro ordinamento. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito i criteri rigorosi per l’accertamento della responsabilità penale dell’imprenditore che inserisce in contabilità costi fittizi per abbattere l’imponibile fiscale.

Il caso delle fatture false e la condanna

La vicenda trae origine dalla condanna di un’imprenditrice per il delitto di dichiarazione fraudolenta. Secondo l’accusa, confermata nei due gradi di merito, l’imputata avrebbe utilizzato fatture emesse da una ditta individuale per lavori mai eseguiti. La difesa ha tentato di impugnare la decisione sostenendo che i giudici d’appello avessero motivato in modo superficiale, limitandosi a richiamare la sentenza di primo grado senza valutare le prove documentali fornite.

Gli indici di fittizietà delle operazioni

La Suprema Corte ha evidenziato come l’inesistenza delle operazioni fosse supportata da elementi oggettivi e concordanti. In particolare, la ditta emittente non aveva mai presentato dichiarazioni fiscali, non disponeva di personale né di attrezzature idonee all’esecuzione dei lavori indicati in fattura. Inoltre, i documenti fiscali presentavano descrizioni generiche e incongruenze macroscopiche, come l’indicazione di sedi legali inesistenti o numerazioni errate.

La valutazione della pena e l’evasione fiscale

Un punto centrale del ricorso riguardava l’entità della sanzione. La difesa lamentava il mancato riconoscimento del minimo edittale. Tuttavia, la Cassazione ha chiarito che il giudice di merito può legittimamente discostarsi dal minimo quando l’offensività della condotta è elevata. Nel caso di specie, l’importo delle detrazioni indebite superava i 130.000 euro, giustificando così un trattamento sanzionatorio più severo ma proporzionato alla gravità del danno arrecato all’Erario.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla natura del ricorso per cassazione, che non può trasformarsi in un terzo grado di giudizio sul fatto. I giudici hanno rilevato che la Corte d’appello ha fornito una spiegazione solida e coerente circa l’inesistenza delle prestazioni. L’assenza di prove sui pagamenti e la mancanza di documentazione contrattuale tra le parti hanno reso indubitabile la natura fraudolenta del rapporto. La motivazione ‘per relationem’ è stata ritenuta valida in quanto i giudici di secondo grado hanno comunque risposto alle critiche della difesa, ancorando la decisione alle risultanze dibattimentali.

Le conclusioni

Le conclusioni della Suprema Corte sanciscono l’inammissibilità del ricorso, con la conseguente condanna della ricorrente al pagamento delle spese processuali e di una sanzione pecuniaria in favore della Cassa delle ammende. La sentenza conferma che, in presenza di indizi gravi e precisi sulla natura fittizia dei costi, spetta al contribuente fornire la prova certa dell’effettività delle operazioni. In assenza di tale prova, la responsabilità penale per l’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti resta ferma, così come la congruità di una pena che rifletta l’entità del profitto illecito conseguito.

Quali elementi provano l’inesistenza di un’operazione commerciale?
L’assenza di dipendenti e mezzi presso l’emittente, la mancata presentazione di dichiarazioni fiscali e l’assenza di prove dei pagamenti sono indizi gravi di operazioni inesistenti.

Si può ricorrere in Cassazione per contestare la ricostruzione dei fatti?
No, la Cassazione valuta solo la legittimità della decisione e la logicità della motivazione, non può riesaminare le prove per fornire una diversa lettura dei fatti.

Come viene determinata la pena per frode fiscale?
Il giudice stabilisce la pena tra il minimo e il massimo edittale valutando la gravità del reato, inclusa l’entità dell’imposta evasa, che in questo caso superava i 130.000 euro.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Penale Sez. 7 Num. 43875 Anno 2023

Penale Ord. Sez. 7 Num. 43875 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 06/10/2023

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME COGNOME nato il DATA_NASCITA

avverso la sentenza del 22/02/2023 della CORTE APPELLO di MILANO

dato avviso alle parti;

udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

RITENUTO IN FATTO E CONSIDERATO IN DIRITTO

Premesso che con sentenza del 22/2/2023 la Corte di appello di Milano confermava la pronuncia emessa il 23/2/2022 dal Giudice per le indagini preliminari del Tribunale di Monza, con la quale NOME era stata giudicata colpevole del delitto di cui all’art. 2, d. Igs. 10 marzo 2000, n. 74, e condannata alla pena di un anno di reclusione.

Rilevato che propone ricorso per cassazione l’imputata, chiedendo l’annullamento della decisione. La Corte si sarebbe limitata ad un mero richiamo per relationem alla sentenza di primo grado, senza alcun esame degli elementi forniti dalla difesa che attesterebbero l’esistenza delle operazioni fatturate dalla ditta RAGIONE_SOCIALE alla RAGIONE_SOCIALE, riscontrate documentalmente. Si lamenta, inoltre, carenza di motivazione quanto all’entità della pena.

Considerato che il ricorso è manifestamente infondato, perché riproponendo le medesime censure contenute nel gravame – tende ad ottenere in questa sede una nuova lettura delle stesse emergenze istruttorie già esaminate dai Giudici di merito, sollecitandone una valutazione in fatto diversa e più favorevole, non consentita alla Corte di legittimità. Contrariamente a quanto sostenuto nel ricorso, peraltro, l’inesistenza delle operazioni indicate nelle fattur emesse dalla ditta RAGIONE_SOCIALE è stata confermata con argomento del tutto solido e congruo, ben ancorato alle risultanze dibattimentali e non censurabile. In particolare, era risultato che l’emittente: a) non aveva mai presentato dichiarazioni fiscali; b) non aveva disponibilità di personale, attrezzature o mezzi necessari per l’esecuzione dei lavori indicati; c) le fatture avevano contenuto generico, oltre a palesi incongruenze nella numerazione o in altri elementi (due di queste riportavano come sede dell’emittente la medesima via, ma in città diverse). La ricorrente, inoltre, non aveva mai fornito documentazione relativa ai rapporti apparentemente intercorsi con la RAGIONE_SOCIALE, né era stata prodotta prova dei pagamenti delle fatture medesime.
Rilevato, poi, quanto al trattamento sanzionatorio, che l’impugnazione è ancora manifestamente infondata. La Corte di appello, con motivazione priva di illogicità, ha infatti evidenziato che il G.i.p. si era discostato dal minimo editt (peraltro in misura assai limitata) in ragione degli importi delle fatture portate i detrazione, per oltre 130mila euro, così che la sanzione doveva ritenersi equa e proporzionata.

Rilevato, pertanto, che il ricorso deve esser dichiarato inammissibile, con condanna della ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di tremila euro in favore della Cassa delle ammende.

•

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento delle spese processuali ed al versamento della somma di euro tremila in favore della Cassa delle ammende.

Così deciso in Roma, 6 ottobre 2023

Il Presidente

Il GLYPH nsigliere estensore

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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