Omesso versamento IVA: quando la crisi non scusa.

La Corte di Cassazione ha confermato la condanna per il reato di **omesso versamento IVA** a carico di un imprenditore che aveva giustificato il mancato pagamento con lo stato di crisi aziendale. La difesa sosteneva che le risorse disponibili fossero state impiegate per pagare dipendenti e fornitori, invocando lo stato di necessità. Tuttavia, i giudici hanno ribadito che la scelta soggettiva di privilegiare altri creditori rispetto allo Stato non esclude la responsabilità penale, mancando la prova di una assoluta e oggettiva impossibilità di adempiere all’obbligo tributario.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 marzo 2026 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale

Omesso versamento IVA: la crisi aziendale non è una scusante automatica

L’omesso versamento IVA rappresenta una delle fattispecie più delicate nel panorama del diritto penale tributario. Spesso gli imprenditori, di fronte a gravi crisi di liquidità, si trovano costretti a compiere scelte drastiche, decidendo di pagare i dipendenti o i fornitori strategici a discapito delle scadenze fiscali. Tuttavia, la giurisprudenza di legittimità mantiene un orientamento rigoroso su questo punto.

Il caso e la contestazione del reato

Un imprenditore è stato condannato in primo e secondo grado per non aver versato l’imposta sul valore aggiunto entro i termini previsti dalla legge. La difesa ha basato il ricorso in Cassazione sulla presunta illogicità della motivazione, sostenendo che la crisi economica e gli sforzi documentati per fronteggiarla avrebbero dovuto configurare uno stato di necessità scusante. In particolare, è stata richiamata una relazione tecnica che attestava i sacrifici economici compiuti dal nucleo familiare per mantenere in vita l’attività.

La decisione della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile. I giudici hanno evidenziato come le censure proposte fossero di natura meramente fattuale, finalizzate a ottenere una rilettura delle prove non consentita in sede di legittimità. La presenza di una cosiddetta doppia conforme di responsabilità (ovvero due sentenze di merito identiche) rafforza ulteriormente la decisione impugnata.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sul principio della persistenza dell’obbligo tributario anche in contesti di difficoltà finanziaria. La giurisprudenza prevalente stabilisce che non rileva la circostanza che il datore di lavoro attraversi una fase di criticità e destini le risorse a debiti ritenuti più urgenti, come stipendi o forniture. Per escludere la colpevolezza nell’omesso versamento IVA, l’imputato deve dimostrare che la crisi non sia a lui imputabile e che non sia stato possibile reperire la liquidità necessaria attraverso alcuna operazione finanziaria o patrimoniale. Nel caso di specie, la scelta di onorare altri debiti prima dell’Erario dimostra che una disponibilità economica esisteva, ma è stata destinata ad altri fini per scelta soggettiva dell’imprenditore. Inoltre, la recidiva è stata confermata sulla base di numerosi precedenti penali definitivi che delineano una spiccata capacità a delinquere.

Le conclusioni

In conclusione, la sentenza ribadisce che il reato di omesso versamento IVA scatta nel momento in cui l’imprenditore, pur avendo risorse limitate, decide consapevolmente di non dare priorità al fisco. La crisi aziendale può essere considerata una scusante solo in casi limite di assoluta e imprevedibile impossibilità oggettiva, che deve essere provata in modo rigoroso e non può risolversi in una mera preferenza verso altri creditori. La condanna al pagamento delle spese processuali e della sanzione verso la Cassa delle Ammende sottolinea la gravità della condotta e l’infondatezza delle tesi difensive basate su una lettura alternativa dei fatti.

La crisi di liquidità giustifica sempre il mancato versamento delle tasse?
No, la crisi non è una scusante automatica. L’imprenditore deve dimostrare che l’impossibilità di pagare era assoluta, oggettiva e non derivante da una sua scelta di privilegiare altri creditori.

Cosa rischia chi non versa l’IVA per pagare gli stipendi?
Rischia una condanna penale per omesso versamento IVA, poiché la giurisprudenza ritiene che il debito verso lo Stato non sia subordinato a quello verso i dipendenti o i fornitori.

Qual è il ruolo della Cassazione in questi procedimenti?
La Cassazione verifica la legittimità della sentenza e la logicità della motivazione, ma non può riesaminare le prove o i fatti già accertati nei gradi precedenti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Penale Sez. 7 Num. 42554 Anno 2023

Penale Ord. Sez. 7 Num. 42554 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 22/09/2023

ORDINANZA

sul ricorso proposto da COGNOME NOME, nato a Cagli il DATA_NASCITA

avverso la sentenza della Corte di appello di Ancona in data 24/11/2022

dato avviso alle parti;

udita la relazione svolta dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME.

RITENUTO IN FATTO

Con la sentenza indicata in epigrafe la Corte d’appello di Ancona ha confermato la sentenza del Tribunale di Macerata, con la quale NOME COGNOME era stat condannato per il reato di cui all’art. 10-ter del d.lgs. n. 74 del 2000 alla pena di mesi nove di reclusione, previa concessione RAGIONE_SOCIALE circostanze attenuanti generiche.

Avverso tale sentenza l’imputato ha proposto ricorso per cassazione, lamentando con il primo motivo, manifesta illogicità della motivazione e travisamento

della prova, per aver la Corte territoriale erroneamente confermato il giudizio responsabilità per il reato ascritto, pur in assenza di un dato probatorio che risp i criteri di cui all’art. 493 e 526 cod. proc. pen.. Lamenta, ancora, la omesso o er valutazione RAGIONE_SOCIALE produzioni documentali della difesa, tra cui, precipuamente, quel della relazione ex art. 172 l.f., da cui si evincerebbe chiaramente come l’imputa il suo nucleo familiare avesse fatto ogni sforzo economico possibile per fronteggia la crisi .

In data 12 settembre 2023 l’AVV_NOTAIO faceva pervenire memoria in cui, insistendo sul primo motivo, riteneva sussistere nel caso di spec quella «incontrovertibile antinomia tra i risultati obiettivamente derivanti dalla assunta e le conseguenze che il giudice di merito ne abbia tratto», condizio necessaria e sufficiente per il realizzarsi del travisamento della prova.

Insisteva quindi per l’accoglimento del ricorso.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso è inammissibile, quanto al lamentato vizio di motivazione, in quan le censure, meramente fattuali, tendono a proporre una lettura alternativa materiale probatorio non consentita in cassazione, soprattutto a fronte di «doppia conforme» di responsabilità.

La Corte di appello ha confermato la valutazione della sentenza di prima cura, che ha ritenuto l’insussistenza dei presupposti per ritenere configurato lo sta necessità scusante, avendo l’imputato effettuato RAGIONE_SOCIALE scelte nella selezione pagamenti da onorare (prima dipendenti e fornitori, poi l’Erario), che evidenziano mancanza di assoluta impossibilità a far fronte ai pagamenti, così ponendosi in lin di sostanziale continuità con la giurisprudenza assolutamente prevalente della Cor (v. Sez. U. , n. 37424 del 28/03/2013, COGNOME, Rv. 255758 – 01, secondo cui non rileva la circostanza che il datore di lavoro attraversi una fase di criticità e risorse finanziarie per far fronte a debiti ritenuti più urgenti; conf.: Sez. 3, del 19.1.2011, COGNOME, Rv. 249917; Sez. 3, n. 29616 del 14.6.2011, COGNOME, r 250529).
La allegazione della relazione ex art. 172 I.f. non può alterare il qua probatorio dianzi evidenziato, potendo solo confermare la sussistenza di sfor economici per far fronte alla crisi, ma non anche la impossibilità di provvedere pagamento dell’imposta dovuta, posto che le somme a disposizione sono state destinate ad altri fini.

Quanto alla recidiva, va evidenziato che dalla lettura del Casellario giudiziale ricorrente (richiamato nella sentenza di primo grado a pag. 3) emergono condanne definitive in data 14/04/1997, 16/09/1999, 19/112002, 06/02/2017, irr. 14/12/2018 della Corte di appello di Ancona, oltre alle due del Tribunale di Urbino avvinte continuazione con la violazione di cui al presente procedimento, che giustifican l’applicazione della recidiva.

Il motivo è pertanto manifestamente infondato.

Sulla base RAGIONE_SOCIALE considerazioni che precedono, la Corte ritiene pertanto che ricorso debba essere dichiarato inammissibile, con conseguente onere per i ricorrente, ai sensi dell’art. 616 cod. proc. pen., di sostenere le sp procedimento. Tenuto, poi, conto della sentenza della Corte costituzionale in data giugno 2000, n. 186, e considerato che non vi è ragione di ritenere che il ricorso stato presentato senza “versare in colpa nella determinazione della causa inammissibilità”, si dispone che il ricorrente versi la somma, determinata in equitativa, di euro 3.000,00 in favore della RAGIONE_SOCIALE.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento dell spese processuali e della somma di euro tremila in favore della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE ammende. Così deciso in Roma, il 22 settembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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