Occultamento scritture contabili: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione conferma che il reato di occultamento scritture contabili può essere provato tramite le fatture trovate presso terzi (clienti/fornitori). Tuttavia, annulla la sentenza di condanna per quanto riguarda la pena, ritenendola sproporzionata e non motivata adeguatamente, ordinando un nuovo giudizio sul trattamento sanzionatorio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 dicembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale

Occultamento Scritture Contabili: la Prova Indiretta Basta, ma la Pena Deve Essere Giusta

La Corte di Cassazione, con la recente sentenza n. 42969/2024, è tornata a pronunciarsi su un tema cruciale del diritto penale tributario: il reato di occultamento scritture contabili. La decisione offre spunti fondamentali su come si possa provare il reato anche in assenza materiale dei documenti e, allo stesso tempo, pone limiti precisi alla discrezionalità del giudice nel determinare la pena. Se da un lato la colpevolezza può essere affermata sulla base di prove indirette, dall’altro la sanzione deve essere proporzionata, logica e adeguatamente motivata.

I Fatti del Caso: dalla Condanna all’Annullamento della Pena

Un imprenditore veniva condannato in primo e secondo grado per il reato di occultamento e distruzione delle scritture contabili della sua ditta individuale. Sebbene la Corte d’Appello lo avesse assolto da altre accuse minori, aveva confermato la condanna per questo specifico delitto.

L’imprenditore ha quindi proposto ricorso in Cassazione, sollevando diverse questioni, tra cui:

1. Insussistenza del reato: a suo dire, non vi era prova che le scritture contabili fossero mai state istituite e, quindi, non potevano essere state occultate.
2. Errata determinazione della pena: la difesa lamentava una pena eccessivamente severa, l’applicazione illegittima di una pena accessoria (interdizione temporanea dai pubblici uffici) e la mancata concessione delle attenuanti generiche.

La Prova nell’Occultamento Scritture Contabili

La Cassazione ha respinto il primo motivo di ricorso, confermando un principio ormai consolidato. Come si prova che un documento contabile esisteva prima di essere nascosto? La Corte chiarisce che la prova può essere anche logica e indiretta.

Nel caso specifico, la prova dell’esistenza delle fatture (e quindi delle relative scritture) derivava dal cosiddetto “spesometro” e dal rinvenimento delle copie delle fatture stesse presso i clienti e fornitori dell’imprenditore. Secondo la Suprema Corte, poiché la fattura deve essere emessa in duplice copia, il ritrovamento di una copia presso il destinatario fa legittimamente presumere che l’originale, assente presso l’emittente, sia stato da quest’ultimo occultato o distrutto. Viene così confermata la colpevolezza dell’imputato per il reato contestato.

Le Motivazioni della Cassazione: la Sanzione Deve Essere Equa e Motivata

Se la colpevolezza è stata confermata, lo stesso non si può dire per il trattamento sanzionatorio. La Cassazione ha accolto le doglianze della difesa su questo punto, annullando la sentenza con rinvio ad un’altra sezione della Corte d’Appello.

I giudici di legittimità hanno riscontrato diverse criticità nella decisione impugnata:

* Mancata concessione delle attenuanti generiche: La Corte d’Appello aveva completamente ignorato il motivo di appello relativo alla richiesta di attenuanti, basata sul fatto che l’imputato non avesse partecipato all’accertamento tributario. Questo silenzio costituisce un vizio di motivazione.
* Pena base sproporzionata: La pena base era stata fissata in una misura “estremamente più severa” rispetto a quella richiesta dalla stessa accusa, senza una motivazione adeguata. La Corte ha ritenuto insufficiente giustificare tale severità con il “totale omesso deposito dei documenti”, soprattutto considerando che il quadro accusatorio era stato ridimensionato in appello con l’assoluzione da altri reati.
* Pena accessoria illegittima: L’interdizione temporanea dai pubblici uffici era stata applicata nonostante la pena finale fosse inferiore alla soglia di legge prevista.

Conclusioni: Cosa Insegna Questa Sentenza

La sentenza in esame ribadisce due principi fondamentali. Primo, nel reato di occultamento scritture contabili, la prova della pregressa esistenza dei documenti può essere fornita anche attraverso elementi esterni e indiretti, come le risultanze dello spesometro o le fatture conservate da terzi. Secondo, e non meno importante, la determinazione della pena non è un atto arbitrario del giudice. Essa deve essere il risultato di un’attenta ponderazione di tutti gli elementi del caso, incluse le richieste di attenuanti, e deve essere supportata da una motivazione logica, coerente e completa. Una condanna può essere giusta nel merito, ma se la pena è sproporzionata o immotivata, la sentenza è illegittima e deve essere annullata.

Come si prova il reato di occultamento o distruzione di scritture contabili se i documenti non si trovano?
La Corte di Cassazione afferma che il rinvenimento di una copia delle fatture presso terzi (clienti o fornitori) è sufficiente a far presumere che la copia originale in possesso dell’emittente sia stata creata e successivamente distrutta o occultata. La prova può quindi essere indiretta e basata su riscontri esterni come i dati dello “spesometro”.

Perché la Cassazione ha annullato la sentenza pur confermando la colpevolezza dell’imputato?
La Corte ha annullato la sentenza non per la dichiarazione di colpevolezza, che ha confermato, ma per i vizi relativi al trattamento sanzionatorio. Ha ritenuto che la Corte d’Appello avesse errato nel non motivare la mancata concessione delle attenuanti generiche, nell’applicare una pena base eccessivamente severa senza un’adeguata giustificazione e nell’irrogare una pena accessoria non prevista dalla legge per quel livello di pena.

Quale principio stabilisce la Corte sulla determinazione della pena?
La sentenza ribadisce che il giudice, nel determinare la pena, deve fornire una motivazione completa e logica, tenendo conto di tutti gli aspetti del caso. Non può ignorare i motivi di appello (come quello sulle attenuanti) né applicare una sanzione sproporzionata rispetto ai fatti e al ridimensionamento dell’accusa, dovendo giustificare adeguatamente ogni sua decisione in merito alla quantificazione della pena.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 42969 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 42969 Anno 2024

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: PAZIENZA VITTORIO

Data Udienza: 08/10/2024

SENTENZA

Sul ricorso proposto da: COGNOME NOME, nato a Palermo il DATA_NASCITA avverso la sentenza emessa il 02/10/2023 dalla Corte d’Appello di Palermo visti gli atti, il provvedimento impugnato ed il ricorso; udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME; lette le conclusioni del Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo l’annullamento senza rinvio della sentenza impugnata limitatamente all’applicazione dell’interdizione perpetua dai pubblici uffici, ed il rigetto del ricorso nel resto; lette le conclusioni del difensore del ricorrente, AVV_NOTAIO, che ha prodotto documentazione relativa al superamento del primo motivo, insistendo per l’accoglimento degli altri motivi di ricorso

RITENUTO IN FATTO

Con sentenza del 02/10/2023, la Corte d’Appello di Palermo ha parzialmente riformato (assolvendo l’imputato dai reati di omessa dichiarazione di

cui ai capi 1 e 2, e confermando nel resto) la sentenza emessa con rito abbreviato dal G.u.p. del Tribunale di Palermo, in data 23/03/2021, con la quale COGNOME NOME era stato condannato alla pena di giustizia (anche) in relazione al reato di occultamento o distruzione delle scritture contabili di cui all’art. 10 d.lgs. n. del 2000, a lui ascritto nella qualità di legale rappresentante della omonima ditta individuale.

Ricorre per cassazione il COGNOME, a mezzo del proprio difensore, deducendo:

2.1. Violazione di legge e vizio di motivazione con riferimento alla misura del trattamento sanzionatorio, che nel dispositivo in calce alla sentenza era rimasto invariato nella misura di quattro anni di reclusione già applicata dal primo giudice, nonostante l’intervenuta assoluzione per i reati di cui ai capi 1) e 2) della rubrica e la conseguente rideterminazione, operata nella motivazione della sentenza d’appello in anni due, mesi otto di reclusione.

2.2. Violazione di legge e vizio di motivazione con riferimento alla ritenuta sussistenza del residuo reato. Si deduce che, come attestato anche nell’annotazione in atti, non vi era prova del fatto che la documentazione contabile mancante fosse stata istituita.

2.3. Violazione di legge con riferimento alla confermata applicazione dell’interdizione temporanea dai pubblici uffici, nonostante l’applicazione di una pena inferiore ai tre anni.

2.4. Violazione di legge e vizio di motivazione con riferimento alla mancata applicazione delle attenuanti generiche, tenuto conto del fatto che il COGNOME era stato pretermesso dall’accertamento tributario, al quale aveva presenziato il solo amministratore straordinario, nonché alla misura del trattamento sanzionatorio applicato.

Con memoria tempestivamente trasmessa, il AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO sollecita l’annullamento della sentenza impugnata limitatamente alla pena accessoria dell’interdizione temporanea, osservando, nel resto, che la difformità tra dispositivo e motivazione era stata corretta, che la sussistenza del reato era stata comprovata dal rinvenimento, nel “cassetto fiscale”, della documentazione comprovante le transazioni commerciali in entrata e in uscita, mentre le residue doglianze erano inammissibili perché tendenti a sollecitare una non consentita rivalutazione nel merito.
Con memoria tempestivamente trasmessa, il difensore evidenzia l’intervenuto superamento della questione dedotta con il primo motivo, insistendo per l’accoglimento delle residue censure.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Ritiene il Collegio che non vi sia luogo a provvedere sulla questione dedotta con il primo motivo, concernente la discrasia tra dispositivo e motivazione all’esito della decisione assolutoria adottata dalla Corte territoriale con riferimento ai reati di omessa dichiarazione di cui ai capi 1) e 2). Il difensore ha invero prodotto, in vista dell’odierna udienza, il provvedimento in data 22/04/2024 con cui la Corte d’Appello ha provveduto alla correzione dell’errore materiale contenuto nel dispositivo, quanto alla residua pena per il delitto di distruzione o occultamento delle scritture ascritto al COGNOME al capo 3) della rubrica.
Le censure relative alla sussistenza di tale residuo reato sono infondate.

Deve invero convenirsi con il AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO in ordine al rilievo dirimente che deve essere attribuito alle risultanze del c.d. spesometro, con specifico riferimento alla avvenuta fatturazione, da parte del COGNOME, nei confronti dei soggetti che le hanno poi registrate nelle rispettive scritture. Come condivisibilmente sottolineato dal giudice di primo grado (cfr. pag. 5), l’odierno ricorrente non ha fornito alcun elemento idoneo a far dubitare della veridicità delle fatture o della loro attendibilità, quanto ai rapporti commerciali sottesi all emissione delle fatture stesse; né, tantomeno, sono state contestate le risultanze desumibili dal c.d. spesometro.
In tale situazione, viene in rilievo l’insegnamento di questa Suprema Corte, del tutto consolidato, secondo cui «in tema di reati tributari, poiché la fattura deve essere emessa in duplice esemplare, il rinvenimento di uno di essi presso il terzo destinatario dell’atto può far desumere che il mancato rinvenimento dell’altra copia presso l’emittente sia conseguenza della sua distruzione o del suo occultamento» (Sez. 3, n. 41683 del 02/03/2018, Vitali, Rv. 274862 – 01. In senso conforme, tra le tante, cfr. da ultimo Sez. 3, n. 32254 del 03/07/2024, Lostia).
Sono invece fondate le residue censure.

Oltre alla necessità evidenziata anche dal AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO – di eliminare la pena accessoria dell’interdizione temporanea dai pubblici uffici, in conseguenza della riduzione del trattamento sanzionatorio, devono essere accolte le doglianze concernenti sia il silenzio della Corte territoriale sul motivo di appello concernente la mancata concessione delle attenuanti generiche (la difesa aveva sollecitato una rivalutazione sul punto alla luce della pretermissione del COGNOME in sede di accertamento tributario), sia la motivazione relativa alla pena base, fissata anche dalla Corte territoriale in misura estremamente più severa rispetto alla stessa richiesta dell’Accusa, senza tra l’altro tener conto del ridimensionamento dell’intera vicenda operato con il giudizio di appello (sul punto, la valorizzazione del “totale omesso deposito dei documenti e della permanenza ad oggi di tale condotta” non sembra in effetti adeguatamente supportare la conferma della pena base in anni quattro di reclusione).
Le considerazioni fin qui svolte impongono l’annullamento della sentenz impugnata, limitatamente ai profili evidenziati nel precedente paragrafo, con rin per nuovo giudizio – eccezion fatta per l’interdizione dai pubblici uffici, app illegalmente dalla sentenza impugnata – ad altra Sezione della Corte d’Appello Palermo. Nel resto, il ricorso deve invece essere rigettato.

P.Q.M.

Annulla la sentenza impugnata limitatamente al trattamento sanzionatorio, con rinvio per nuovo giudizio ad altra Sezione della Corte di Appello di Palerm Rigetta nel resto il ricorso.

Così deciso il 08 ottobre 2024

estensore

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Il Presiíente

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