Fatture false: la Cassazione conferma la condanna

La Corte di Cassazione ha confermato la condanna a tre anni di reclusione per un imprenditore accusato di aver emesso fatture false e di aver distrutto la contabilità. La decisione si basa su prove indiziarie, come l’assenza di una reale struttura aziendale e flussi finanziari anomali. Il ricorso è stato dichiarato inammissibile in quanto le motivazioni dei giudici di merito sono state ritenute logiche e coerenti, respingendo il tentativo della difesa di ottenere una nuova valutazione dei fatti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 novembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale

Fatture False: Condanna Definitiva per l’Imprenditore “Fantasma”

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 20571 del 2024, ha messo un punto fermo su un caso di reati tributari, confermando la condanna per un imprenditore accusato di aver emesso fatture false e di aver occultato la documentazione contabile. Questa pronuncia ribadisce l’importanza delle prove indiziarie quando sono gravi, precise e concordanti, e chiarisce i limiti del ricorso in Cassazione.

I Fatti: Un’Impresa Senza Struttura

Il caso riguarda un imprenditore individuale operante nel settore della compravendita e riparazione di bancali. Le indagini della Guardia di Finanza hanno rivelato un quadro anomalo: l’impresa, a partire dal 2011, era di fatto priva di una sede operativa. I locali precedentemente utilizzati erano stati abbandonati e la sede legale coincideva con la residenza dell’imputato, un luogo inadatto ad immagazzinare, riparare e movimentare bancali.

Inoltre, l’azienda non aveva dipendenti né beni strumentali adeguati all’attività dichiarata. Questi elementi hanno fatto sorgere il sospetto che l’attività fosse una mera “cartiera”, creata al solo scopo di emettere fatture per operazioni inesistenti.

L’Accusa di Emissione di Fatture False

Il principale reato contestato era l’emissione di fatture false nei confronti di un’unica grande azienda cliente. Le prove raccolte hanno evidenziato un meccanismo sospetto: gli assegni ricevuti come pagamento per le fatture venivano sistematicamente incassati e l’importo quasi integralmente prelevato in contanti dall’imprenditore. Questa condotta è stata interpretata dai giudici come un chiaro indizio della restituzione delle somme al cliente, un sistema tipico delle frodi basate su fatture fittizie.

Un altro elemento significativo è stata la drastica riduzione delle fatture emesse in concomitanza con l’abolizione del regime del reverse charge per quel settore, suggerendo che l’attività illecita fosse diventata meno conveniente.

L’Occultamento dei Documenti Contabili

Oltre alle fatture false, all’imputato è stato contestato il reato di occultamento e distruzione delle scritture contabili. L’imprenditore è risultato essere un “evasore totale”, non avendo mai presentato dichiarazioni fiscali. Durante i controlli, non è stato trovato alcun documento contabile. La Guardia di Finanza è riuscita a ricostruire il volume d’affari solo attraverso controlli incrociati presso i ventidue clienti e fornitori dell’impresa.

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso dell’imputato inammissibile perché manifestamente infondato. I giudici supremi hanno sottolineato che le sentenze di primo e secondo grado avevano fornito una motivazione logica, coerente e completa, basata su un’analisi unitaria di tutti gli elementi indiziari raccolti.

La Corte ha ribadito un principio fondamentale: nel giudizio di legittimità non è possibile procedere a una nuova valutazione dei fatti. Il compito della Cassazione non è stabilire se le prove potessero essere interpretate diversamente, ma solo verificare se la valutazione fatta dai giudici di merito sia immune da vizi logici o da errori di diritto.

In merito al reato di distruzione delle scritture contabili, la Corte ha specificato che l’impossibilità di ricostruire il reddito sulla base della documentazione aziendale è l’elemento chiave del reato. Il fatto che l’amministrazione finanziaria riesca a ricostruire il fatturato aliunde (cioè tramite fonti esterne, come i documenti dei clienti) non fa venir meno la responsabilità penale, anzi, può confermare l’avvenuto occultamento.

Conclusioni: La Prova Indiziaria nei Reati Tributari

Questa sentenza è emblematica perché conferma come, in assenza di prove dirette, un quadro indiziario solido e coerente sia sufficiente per fondare una condanna per gravi reati tributari come l’emissione di fatture false. La mancanza di una struttura operativa, l’assenza di dipendenti, i flussi finanziari anomali e la qualifica di evasore totale sono stati considerati elementi convergenti che, letti insieme, hanno dimostrato in modo inequivocabile la natura fittizia delle operazioni fatturate e la volontà di sottrarsi agli obblighi fiscali tramite la distruzione della contabilità.

Quali elementi possono provare l’emissione di fatture per operazioni inesistenti?
Una serie di indizi gravi, precisi e concordanti. Nel caso specifico, sono stati determinanti: l’assenza di una sede operativa e di una struttura aziendale (dipendenti, attrezzature), la coincidenza della sede con la residenza dell’imputato, e i flussi finanziari anomali, come il prelievo sistematico in contanti delle somme ricevute in pagamento.

Si può essere condannati per distruzione di documenti contabili se il Fisco riesce comunque a ricostruire il reddito?
Sì. Il reato si configura quando l’occultamento o la distruzione dei documenti rende impossibile la ricostruzione del reddito basandosi sulla contabilità interna dell’impresa. Il fatto che l’amministrazione finanziaria riesca a ricostruirlo tramite fonti esterne (ad esempio, interrogando i clienti) non esclude la sussistenza del reato.

Perché la Corte di Cassazione ha respinto il ricorso dell’imputato?
La Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile perché le censure della difesa miravano a una nuova valutazione dei fatti, attività non consentita nel giudizio di Cassazione. I giudici hanno ritenuto che le motivazioni delle sentenze precedenti fossero logiche, coerenti e basate su una corretta applicazione della legge e dei principi in materia di prova indiziaria.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 20571 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 20571 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 22/02/2024

SENTENZA

sul ricorso proposto da

NOME NOME, nato a Napoli il DATA_NASCITA, avverso la sentenza del 14-03-2023 della Corte di appello di Bologna;

visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso;

udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME;

lette le conclusioni rassegnate dal Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha chiesto di rigettare il ricorso.

lette le conclusioni rassegnate dall’AVV_NOTAIO COGNOME, difensore di fiducia dell’imputato, che ha insistito nell’accoglimento del ricorso.

RITENUTO IN FATTO

Con sentenza del 14 marzo 2023, la Corte di appello di Bologna confermava la sentenza del 10 settembre 2020, con cui il Tribunale di Ravenna aveva condannato NOME COGNOME alla pena di anni 3 di reclusione, in quanto ritenuto colpevole dei reati di cui agli art. 8 del d.lgs. n. 74 del 2000 (capo A, commesso in Ravenna dal 4 gennaio al 20 febbraio 2015) e 10 del d. Igs. n. 74 del 2000 (capo B, accertato in Ravenna il 25 gennaio 2016).

Avverso la sentenza della Corte di appello felsinea, COGNOME, tramite il suo difensore, ha proposto ricorso per cassazione, sollevando due motivi.

Con il primo, la difesa contesta l’affermazione della penale responsabilità dell’imputato in relazione al reato ex art. 8 del d. Igs. n. 74 del 2000, osservando che i giudici di secondo grado si sarebbero limitati a recepire acriticamente gli argomenti del Tribunale, senza confrontarsi con le censure difensive, con cui era stata lamentata l’omessa valutazione di una pluralità di dati probatori significativi, come la deposizione della teste NOME COGNOME, l’appartenenza dell’attività di impresa dell’imputato e di quella dell’impresa destinataria delle fatture oggetto di imputazione al medesimo settore merceologico, la sussistenza di un contratto di prestazione di servizi intercorrente tra i medesimi imprenditori, la circostanza che NOME procedeva al prelievo di somme di denaro per l’acquisto di bancali in contanti; il fatto che il prezzo indicato per somministrazione di bancali a favore della RAGIONE_SOCIALE corrispondeva a quello di mercato e, ancora, la circostanza che le transazioni commerciali tra le predette imprese avveniva per il tramite di mezzi di pagamento tracciabili.
Con il secondo motivo, oggetto di doglianza è la conferma del giudizio di colpevolezza rispetto al reato di cui all’art. 10 del Igs. n. 74 del 2000, rilevandosi che gli indizi valorizzati dai giudici di merito, ossia l’omessa esibizione delle fatture e la qualità di evasore totale dell’imputato, sarebbero privi di valenza dimostrativa, atteso che l’omessa esibizione delle fatture può dipendere anche dalla loro mancanza o dalla loro omessa registrazione, così come il secondo elemento ben potrebbe derivare dalla mancata tenuta delle scritture contabili.
2.1. Con memoria trasmessa il 12 febbraio 2024, il difensore di COGNOME, nel replicare alle considerazioni del AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO, ha insistito nell’accoglimento del ricorso, ribadendone e sviluppandone le argomentazioni.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso è inammissibile perché manifestamente infondato.

1. Iniziando dal primo motivo, occorre evidenziare che l’affermazione della penale responsabilità dell’imputato in ordine al reato di cui all’art. 8 del d. lgs. n 74 del 2000 (capo A ) non presenta vizi di legittimità rilevabili in questa sede. Occorre evidenziare in proposito che le due conformi sentenze di merito, le cui motivazioni sono destinate a integrarsi per formare un apparato motivazionale unitario, hanno compiuto un’adeguata disamina delle prove raccolte, valorizzando in particolare gli esiti della verifica fiscale svolta nel 2015 dall Guardia di Finanza di Ravenna nei confronti della ditta individuale di NOME COGNOME, avente ad oggetto la compravendita e la riparazione di bancali, ditta che, a partire dal 2011, è risultata priva di sede operativa, essendo cessati i contratti di locazione degli immobili di Fornace Zarattini e Trezzano sul Naviglio. La sede dell’impresa risultò quindi coincidere con il luogo di residenza dell’imputato, dove tuttavia non vi era spazio utile né per accantonare i bancali, né per procedere alla loro riparazione, né, in definitiva, per movimentare la merce indicata nelle fatture emesse negli anni dal 2011 al 2015 nei confronti della principale cliente della ditta, ossia la società RAGIONE_SOCIALE, e ciò tanto più alla luce del fatto che la ditta era priva di dipendenti e beni strumentali. Dagli accertamenti svolti presso il conto corrente intestato all’imputato è inoltre emersa la coincidenza tra il versamento degli assegni corrisposti dalla RAGIONE_SOCIALE a saldo delle fatture emesse e il prelievo in contanti, pressoché integrale, delle somme in questione da parte dell’imputato, condotta questa sintomatica della restituzione della somma riscossa al debitore, così come è stata ritenuta significativa, nell’ottica della falsità delle fatture, la drastica riduzione numero delle stesse in prossimità dell’abolizione del regime del reverse charge.
Il giudizio sulla configurabilità a carico di COGNOME del reato di emissione per operazioni inesistenti è dunque scaturito da una valutazione unitaria degli elementi indiziari desunti dagli accertamenti svolti, dovendosi in ogni caso considerare che né il ricorrente né il destinatario delle fatture hanno provato l’effettivo svolgimento delle operazioni fatturate; sul punto la Corte territoriale nel replicare a uno degli argomenti difensivi, ha sottolineato invero che il contratto di prestazione di servizi del 19 maggio 2011 giustifica esclusivamente le fatture che si riferiscono a prestazioni eseguite presso la sede del cliente RAGIONE_SOCIALE e non anche il complessivo e ben più intenso rapporto commerciale risultante dalle fatture complessivamente emesse negli anni in relazione alla vendita dei bancali, attività per la quale l’impresa dell’imputato è risultata non attrezzata, essendo rimasta poi del tutto non provata l’affermazione difensiva di un asserito trasferimento diretto dei bancali dal fornitore alla RAGIONE_SOCIALE
1.1. In definitiva, il percorso argomentativo delle sentenze di merito, in quanto razionalmente ancorato alle acquisizioni probatorie disponibili, non presta il fianco alle censure difensive, che, in termini non specifici, sollecitano different

apprezzamenti di merito non consentiti in sede di legittimità, dovendosi ribadire (cfr. Sez. 6, n. 5465 del 04/11/2020, dep. 2021, Rv. 280601) che, in tema di giudizio di cassazione, a fronte di un apparato argomentativo privo di profili di irrazionalità, sono precluse al giudice di legittimità la rilettura degli elementi d fatto posti a fondamento della decisione impugnata e l’autonoma adozione di nuovi e diversi parametri di ricostruzione e valutazione dei fatti, indicati dai ricorrente come maggiormente plausibili o dotati di una migliore capacità esplicativa rispetto a quelli adottati dal giudice del merito.
Di qui la manifesta infondatezza delle doglianze riferite al reato di cui al capo A.

Ad analoga conclusione deve pervenirsi rispetto alle censure articolate nel secondo motivo di ricorso in relazione al capo B, avente ad oggetto il reato di cui all’art. 10 del d. Igs. n. 74 del 2000.

Anche in tal caso, la Corte di appello non ha mancato di confrontarsi con le obiezioni difensive, superandone con considerazioni non illogiche.

In particolare, nella sentenza impugnata (pag. 5) è stato evidenziato che nel caso di specie non si è pervenuti alla ricostruzione dell’ammontare dei redditi e del volume di affari della società amministrata dall’imputato, mentre solo a seguito di controlli incrociati presso diversi soggetti economici è stato possibile acquisire documenti riguardanti le operazioni attive e passive effettuate sin dal 2010, documenti non rinvenuti presso la ditta di NOME, evidentemente perché distrutti od occultati, per cui, a fronte della mancata esibizione dei documenti contabili riferibili alla gestione aziendale, è stata ritenuta ragionevolmente irrilevante dai giudici di appello la circostanza che i militari della Guardia di Finanza non abbiano effettuato un accesso ispettivo presso il luogo di domicilio fiscale dell’imputato, ossia in un appartamento posto al quinto piano di un immobile sito in Lido Adriano di proprietà del padre di NOME.
Allo stesso modo, non dirimente risulta anche il fatto che comunque gli operanti siano riusciti a ricostruire il complessivo movimento di affari dell’impresa tramite i dati forniti dagli altri ventidue operatori economici con i quali la ditta RAGIONE_SOCIALE ha avuto rapporti commerciali, avendo questa Corte precisato (Sez. 3, n. 41683 del 02/03/2018, Rv. 274862 – 01 e 02) che l’impossibilità di ricostruire il reddito o il volume di affari derivante dalla distruzione o dall’occultamento di documenti contabili, elemento costitutivo del reato di cui all’art. 10 del d. Igs. n. 74 del 2000, non deve essere intesa in senso assoluto, sussistendo anche quando è necessario procedere all’acquisizione della documentazione mancante presso terzi o aliunde, avendo la pronuncia sopra richiamata altresì chiarito che, in tema di reati tributari, poiché la fattura deve essere emessa in duplice esemplare, il rinvenimento di uno di essi presso il terzo destinatario dell’atto può far desumere che il mancato rinvenimento dell’altra copia presso l’emittente sia conseguenza della sua distruzione o del suo occultamento.
Ciò posto, i giudici di appello hanno altresì osservato, in maniera pertinente, che l’imputato non ha presentato negli anni di imposta in esame alcuna dichiarazio fiscale, risultando un evasore totale, elemento questo rivelatore, sul versante soggettivo, dello scopo dell’occultamento e/o distruzione dei libri contabili, che era evidentemente quello di evadere le imposte sui redditi o sull’iva.

2.1. Orbene, anche in tal caso, a fronte di un apparato argomentativo non illogico, le censure difensive (ri)propongono una diversa interpretazione dei dati probatori valorizzati dai giudici di merito, operazione questa che, tuttavia, come si è già evidenziato, risulta estranea al perimetro del giudizio di legittimità.

In conclusione, stante la manifesta infondatezza delle doglianze sollevate, il ricorso proposto nell’interesse di COGNOME deve essere dichiarato inammissibile, con conseguente onere per il ricorrente, ai sensi dell’art. 616 cod. proc. pen., di sostenere le spese del procedimento.

Tenuto conto della sentenza della Corte costituzionale n. 186 del 13 giugno 2000, e considerato che non vi è ragione di ritenere che il ricorso sia stato presentato senza “versare in colpa nella determinazione della causa di inammissibilità”, si dispone infine che il ricorrente versi la somma, determinata in via equitativa, di euro 3.000 in favore della Cassa delle ammende.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle ammende.

Così deciso il 22/02/2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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