Detrazione IVA e fatture false: il no della Cassazione

La Corte di Cassazione ha negato la possibilità di una detrazione IVA per una società che aveva utilizzato fatture per operazioni inesistenti. Anche se la società ‘cartiera’ emittente aveva successivamente saldato il debito con l’Erario, i giudici hanno stabilito che in presenza di frode fiscale il diritto alla detrazione non sorge mai, confermando il sequestro preventivo delle somme contestate all’amministratore.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale

Detrazione IVA e Fatture False: Nessuna Sanatoria se C’è Frode

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 9334 del 2024, ha ribadito un principio fondamentale in materia di reati fiscali: la detrazione IVA è assolutamente preclusa in presenza di operazioni fraudolente, anche qualora la società emittente delle fatture false abbia successivamente versato l’imposta dovuta. Questa pronuncia consolida l’orientamento secondo cui la frode fiscale ‘congela’ ogni possibile beneficio per il contribuente che ne ha preso parte, confermando l’inviolabilità della regola di indetraibilità.

I Fatti del Caso: L’utilizzo di Fatture False e la Richiesta di Dissequestro

Il caso trae origine da un procedimento penale a carico dell’amministratore di fatto di una società, accusato del reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti. Nell’ambito di tale procedimento, era stato disposto un sequestro preventivo su somme di denaro per un importo considerevole.

L’imprenditore aveva presentato un’istanza per il dissequestro parziale di tali somme. La sua difesa si basava su un presupposto specifico: la società ‘cartiera’, che aveva emesso le fatture fittizie, aveva nel frattempo regolarizzato la propria posizione con l’Erario, versando l’IVA, le sanzioni e gli interessi. Questo adempimento aveva portato all’archiviazione del procedimento penale a carico della cartiera per estinzione del reato.

Secondo il ricorrente, tale pagamento avrebbe eliminato ogni rischio di perdita di gettito fiscale per lo Stato. Di conseguenza, in virtù del principio di neutralità dell’IVA, la sua società avrebbe dovuto avere diritto alla corrispondente detrazione, giustificando così la restituzione parziale delle somme sequestrate.

La Decisione della Corte: La detrazione IVA è incompatibile con la frode fiscale

La Suprema Corte ha dichiarato il ricorso manifestamente infondato e, quindi, inammissibile. I giudici hanno chiarito che la tesi difensiva, seppur suggestiva, si scontra con un ostacolo insormontabile: la presenza accertata di una frode fiscale.

La Corte ha operato una distinzione cruciale rispetto ad alcune sentenze della Corte di Giustizia dell’Unione Europea invocate dalla difesa. Tali sentenze ammettono la possibilità di rettificare e detrarre l’IVA per neutralizzare il rischio di perdite per l’erario, ma solo in contesti in cui è esclusa la frode fiscale. Nel caso di specie, invece, il presupposto del procedimento era proprio il fumus commissi delicti del reato di utilizzo di fatture per operazioni inesistenti.

Le Motivazioni della Sentenza

Le motivazioni della Cassazione sono nette. La regola generale è che l’IVA relativa a operazioni inesistenti è sempre e comunque indetraibile. Il pagamento effettuato dalla società cartiera ha avuto l’unico effetto di estinguere il suo specifico reato, salvaguardando il suo patrimonio, ma non ha prodotto alcun effetto sanante a favore della società utilizzatrice delle fatture false.

Quest’ultima, infatti, non può godere di un beneficio fiscale (la detrazione) che non le è mai spettato, in quanto basato su un’operazione illecita. La scelta del legislatore di negare la detrazione a chi utilizza fatture false è coerente con il meccanismo dell’IVA e con la necessità di approntare misure antielusive efficaci.

Inoltre, la Corte ha sottolineato un ulteriore elemento a sfavore del ricorrente: i fondi usati dalla cartiera per pagare il debito tributario provenivano, in realtà, dalla stessa società capogruppo, che li aveva ottenuti in modo fraudolento tramite la richiesta di mutui basata su presupposti falsi. Questo dettaglio ha rafforzato il quadro di un’operazione illecita e concertata, rendendo ancora più evidente l’impossibilità di accogliere le richieste della difesa.

Le Conclusioni

In conclusione, la sentenza ribadisce che il principio di neutralità dell’IVA non può essere invocato per scopi elusivi o fraudolenti. La frode fiscale interrompe la catena della detraibilità, e il successivo comportamento di uno dei soggetti coinvolti (il pagamento da parte della cartiera) non è in grado di ripristinarla a vantaggio di chi ha partecipato all’illecito. La lotta all’evasione fiscale, attraverso la negazione di benefici come la detrazione IVA, rimane un pilastro del sistema tributario e penale, prevalendo su interpretazioni che potrebbero, di fatto, legittimare comportamenti fraudolenti.

È possibile ottenere la detrazione IVA per fatture false se la società che le ha emesse ha poi versato l’imposta all’erario?
No, la sentenza chiarisce che in presenza di una frode fiscale, come l’uso di fatture per operazioni inesistenti, il diritto alla detrazione IVA è escluso. Il successivo pagamento dell’imposta da parte dell’emittente non sana l’illegittimità dell’operazione per chi ha utilizzato le fatture.

Il principio di neutralità dell’IVA si applica anche in caso di frode fiscale?
No. La Corte Suprema, in linea con la giurisprudenza europea, stabilisce che la regola dell’indetraibilità in conseguenza di una frode fiscale prevale sul principio di neutralità. Quest’ultimo può essere invocato per rettificare l’imposta solo in assenza di intenti fraudolenti.

Il pagamento del debito tributario da parte della società “cartiera” costituisce un vantaggio per la società che ha utilizzato le fatture false?
No, il pagamento ha comportato solo l’estinzione del reato e l’archiviazione del procedimento penale per la società emittente. Non produce alcun vantaggio ulteriore per la società utilizzatrice, la quale non acquisisce il diritto alla detrazione IVA né, di conseguenza, il diritto a un dissequestro parziale.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 9334 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 9334 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data Udienza: 19/12/2023

SENTENZA

sul ricorso di COGNOME NOME, nato a Roma il DATA_NASCITA, avverso l’ordinanza in data 22/05/2023 del Tribunale di Roma, visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME; udita la requisitoria del Pubblico Ministero, in persona del Sostituto Procuratore generale, NOME COGNOME, che ha concluso chiedendo il rigetto del ricorso; udito per l’indagata l’AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo l’accoglimento del ricorso

RITENUTO IN FATTO

1.Con ordinanza in data 22 maggio 2023 il Tribunale di Roma ha rigettato l’appello proposto da NOME COGNOME avverso l’ordinanza in data 13 febbraio 2023 del GIP del Tribunale di Velletri che aveva respinto l’istanza di parziale dissequestro RAGIONE_SOCIALE somme di denaro, nella misura di euro 395.214,00, già oggetto di sequestro preventivo nell’ambito di un procedimento per violazione dell’art. 2 d.lgs. n. 74 del 2000 a carico suo, come amministratore di fatto della RAGIONE_SOCIALE, della figlia, come amministratore di diritto, e di altri.
Il ricorrente eccepisce la violazione di legge perché il giudice penale non aveva considerato che la cartiera RAGIONE_SOCIALE aveva regolarmente versato VIVA, le sanzioni e gli interessi, ottenendo l’archiviazione del procedimento a suo carico per estinzione del reato, per cui, in virtù del principio di neutralità, la RAGIONE_SOCIALE, che aveva eterodiretto la cartiera e si era avvantaggiata RAGIONE_SOCIALE fatture dalla stessa emesse per operazioni soggettivamente e in minima parte anche oggettivamente inesistenti relative alla intermediazione illegale di manodopera, aveva diritto alla corrispondente detrazione IVA con conseguente parziale dissequestro.
Richiama in suo favore la giurisprudenza della Corte di giustizia dell’Unione europea, nonché la giurisprudenza della Corte di cassazione, civile e penale.

Invoca, infine, l’applicazione del principio di proporzionalità, ai fini della corretta individuazione del profitto di reato.

CONSIDERATO IN DIRITTO

3. Il ricorso è manifestamente infondato.

Il ricorrente non contesta il fumus commissi delicti dell’art. 2 d.lgs. n. 74 del 2000, già oggetto di una preclusione cautelare; contesta invece il mancato dissequestro parziale dei beni nella misura corrispondente all’IVA versata dalla cartiera emittente le fatture, e cita, a sostegno della sua tesi, la sentenza CGUE, Sez. I, 8 maggio 2019, EN.SA ., C-712/17, che, in linea con la precedente sentenza 31 gennaio 2013, Stroy Trans, C-642/11, ha affermato che il diritto nazionale, in ossequio al principio di neutralità dell’IVA, deve prevedere la possibilità di rettifica dell’IVA qualora l’emittente in mala fede della fattura relativa a un’operazione inesistente abbia, in tempo utile, eliminato completamente il rischio di perdite di gettito fiscale e, in ossequio al principio di proporzionalità, non può punire la detrazione illegale di IVA con una sanzione pari all’importo della detrazione. Cita, nello stesso senso, Cass. civ. n. 26515 del 2021, Rv. 662280-01 e Cass. civ. n. 10766 del 2023, non mass., secondo cui la detraibilità dell’IVA non sarebbe collegata alla buona fede del contribuente, bensì all’eliminazione del rischio per le perdite fiscali e alla soddisfazione della pretesa dell’Erario, e contesta altresì il precedente di questa Sezione, n. 11633 del 02/02/2022, COGNOME, Rv. 28298501, perché, avrebbe mal interpretato la sentenza CGUE EN.SA .
5. La prospettazione difensiva, pur suggestiva, è fallace.

La giurisprudenza euro-unitaria ha sempre interpretato con estremo rigore le norme della direttiva IVA n. 112 del 2006 e, per quanto qui interessa, ha ribadito in plurime occasioni l’indetraibilità dell’IVA in presenza di operazioni inesistenti, in virtù dell’art. 168 della Direttiva 2006/112/CE, secondo cui il soggetto

passivo ha diritto a detrarre VIVA di cui sono gravati i beni e servizi impiegati ai fini di “sue” operazioni soggette a imposta.

La sentenza RAGIONE_SOCIALE ha chiarito che il diritto alla detrazione presuppone, dunque, che “le spese effettuate per l’acquisto di beni e servizi a monte facciano parte degli elementi costituivi del prezzo RAGIONE_SOCIALE operazioni tassate a valle” (cfr. sent. del 6.09.2012, Portugal Telecom, C-496/11, EU:C:2012:557, punto 36), precisando, più in generale, che “quando un’operazione di acquisto di un bene o di un servizio è inesistente, essa non può avere alcun collegamento con le operazioni del soggetto passivo tassato a valle, con la conseguenza che il diritto alla detrazione non può nascere” (sent. 27.06.2018, SGI e Valériane, C-459/17 e C-460/17, EU:C:2018:501, punto 36).
Anche di recente, la CGUE, nella sentenza 7 settembre 2023, decidendo su domanda pregiudiziale del Tribunale tributario di Munster, Germania, nel caso Schate contro RAGIONE_SOCIALE, C-453/22, ha affermato al par. 19 che “Il diritto alla detrazione costituisce parte integrante del meccanismo dell’IVA e, in linea di principio, non può essere soggetto a limitazioni. Il regime RAGIONE_SOCIALE detrazioni è inteso infatti a esonerare interamente il soggetto passivo dall’IVA dovuta o assolta nell’ambito di tutte le sue attività economiche. Il · sistema comune dell’IVA garantisce, pertanto, la neutralità dell’imposizione fiscale per tutte le attività economiche, indipendentemente dallo scopo o dai risultati di dette attività, purché queste siano, in linea di principio, a loro volta soggette all’IVA (sentenza del 6 febbraio 2014, Fatorie, C-424/12, EU:C:2014:50, punti 30 e 31 e giurisprudenza ivi citata)” e, al par. 24, che, “ove sia dimostrato, alla luce di elementi oggettivi, che il diritto al rimborso dell’IVA indebitamente fatturata e assolta è invocato in modo fraudolento o abusivo, si deve negare il beneficio di tale diritto (sentenze del 2 luglio 2020, Terracult, C-835/18, EU:C:2020:520, punto 38, e del 13 ottobre 2022, HUMDA, C-397/21, EU:C:2022:790, punto 28 e giurisprudenza ivi citata)”.
In precedenza, nella sentenza 24 novembre 2022, decidendo su rinvio pregiudiziale del Tribunale tributario di Norimberga, nel caso A contro RAGIONE_SOCIALE M, C-596/21, aveva affermato che addirittura al secondo acquirente del bene doveva essere negata la detrazione se consapevole della frode, anche se si era verificata nella prima cessione, mentre nella sentenza 15 settembre 2022, decidendo su rinvio pregiudiziale della Corte amministrativa suprema di Lituania’, nel caso TARGA_VEICOLO. contro COGNOME, NOME*- 227/21, aveva escluso la frode, nell’ipotesi in cui l’acquirente sapeva o avrebbe dovuto sapere che il venditore era in difficoltà economiche o versava in stato d’insolvenza per cui non avrebbe potuto versare VIVA.
6. Nella normativa nazionale, l’indetraibilità dell’IVA in presenza di operazioni inesistenti emerge con nettezza dalla lettura combinata degli art. 17, 19, 21 d.P.R. n. 633 del 1972.

Per questo motivo, nel caso RAGIONE_SOCIALE, in cui vi erano state plurime e circolari cessioni infragruppo di energia elettrica che non avevano avuto uno scopo elusivo, ma solo la funzione di creare l’apparenza di un volume d’affari imponente per ottenere maggiori finanziamenti, la Commissione tributaria della Lombardia ha chiesto in via pregiudiziale alla CGUE di chiarire «Se, nell’ipotesi di operazioni ritenute inesistenti che non hanno determinato un danno all’Erario e non hanno arrecato alcun vantaggio fiscale al contribuente, la disciplina interna, risultante dall’applicazione dell’art. 19 (Detrazione) e 21, comma 7, (Fatturazione RAGIONE_SOCIALE operazioni) del e dell’art. 6, comma 6, del D.Igs. 471 del 18.12.1997 (Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione RAGIONE_SOCIALE operazioni), è conforme ai principi in materia di IVA elaborati dalla dal momento che la simultanea applicazione RAGIONE_SOCIALE norme interne determina: a) la reiterata e ripetuta indetraibilità dell’imposta assolta sugli acquisti dal cessionario per ogni transazione contestata che riguarda il medesimo soggetto e la stessa base imponibile;
l’applicazione dell’imposta ed il pagamento del tributo per il cedente (e la preclusione della ripetizione dell’indebito) per le corrispondenti e speculari operazioni di vendita ritenute ugualmente inesistenti; c) l’applicazione di una sanzione pari all’ammontare dell’imposta sugli acquisti ritenuta indetraibile».

La CGUE, quindi, in un caso davvero peculiare in cui già il giudice nazionale .aveva escluso la frode fiscale, ha affermato nel par. 36 che la direttiva IVA, letta alla luce dei principi di neutralità e di proporzionalità, deve essere interpretata nel senso che essa non osta a una normativa nazionale che esclude la detrazione dell’IVA relativa a operazioni fittizie, imponendo al contempo ai soggetti che indicano VIVA in una fattura di assolvere tale imposta, anche per un’operazione inesistente, purché il diritto nazionale consenta di rettificare il debito d’imposta risultante da tale obbligo qualora l’emittente di detta fattura, che non era in buona fede, abbia, in tempo utile, eliminato completamente il rischio di perdite di gettito fiscale, circostanza che spetta al giudice del rinvio verificare, con l’ulteriore conseguenza che, per il principio di proporzionalità, non può applicarsi una norma di diritto nazionale che punisce la detrazione illegale dell’IVA con una sanzione pari all’importo della detrazione effettuata.
In altri termini, la CGUE ha stabilito che, in caso di operazioni inesistenti, se non c’è la frode fiscale, è possibile la rettifica e quindi la detraibilità dell’IVA p l’utilizzatore, laddove l’emittente abbia in tempo utile versato VIVA.

7. Il ricorrente invoca l’applicazione del medesimo principio al suo caso, ritenendo errata l’interpretazione contenuta nel precedente di questa Sezione, n. 11633 del 02/02/2022, COGNOME, Rv. 282985-01.

Tuttavia, non coglie un profilo decisivo della sentenza RAGIONE_SOCIALE, e cioè che la neutralizzazione del pericolo di perdita del gettito fiscale opera al di fuori della frode fiscale, mentre, nel caso in esame, non è contestato il fumus commissi delicti dell’art. 2 d.lgs. n. 74 del 2000.

L’adempimento dell’obbligazione tributaria ha comportato il vantaggio diretto e immediato dell’estinzione del reato e dell’archiviazione del procedimento penale per la cartiera che ha pagato, ma non ha prodotto l’ulteriore vantaggio in favore dell’utilizzatrice in termini di detraibilità dell’IVA e quindi di diritt dissequestro. La regola della indetraibilità in conseguenza della frode fiscale non è derogata. Né può invocarsi una violazione del principio di proporzionalità, perché, premesso che vi sono numerosi altri casi nell’ordinamento tributario in cui è negato al contribuente il beneficio della detrazione IVA o ne è ammessa una parziale, la scelta del legislatore nazionale di non consentire la detrazione ai soggetti che utilizzano le fatture recanti operazioni inesistenti è coerente con il meccanismo di funzionamento dell’IVA e con l’esigenza di approntare RAGIONE_SOCIALE misure antielusive. E, d’altra parte, non si configura una duplicazione di sanzioni, perché la cartiera emittente, che ha pagato, ha salvaguardato il suo patrimonio, mentre la capogruppo utilizzatrice semplicemente non gode di un beneficio fiscale, mancando i relativi presupposti.
8. Il ricorrente, peraltro, non si confronta con un altro argomento enunciato nell’ordinanza impugnata, e cioè che il PM aveva espresso parere negativo sull’istanza di dissequestro, perché la provvista con cui la cartiera aveva assolto il debito tributario proveniva dalla capogruppo che l’aveva acquisita in modo fraudolento, ottenendo l’erogazione di due mutui sul falso presupposto che fosse una piccola impresa e non una società con 900 dipendenti.

Tale circostanza, se provata nel giudizio di merito, è foriera di ulteriori negative conseguenze. Nelle operazioni infragruppo, in caso di crisi o insolvenza della capogruppo, aumentano i rischi di esposizione ad azioni creditorie, risarcitorie e revocatorie di · eventuali pagamenti preferenziali, così mettendo in discussione anche la stabilità del risultato conseguito dalla cartiera sul piano tributario.

Sulla base RAGIONE_SOCIALE considerazioni che precedono, la Corte ritiene pertanto che il ricorso debba essere dichiarato inammissibile, con conseguente onere per il ricorrente, ai sensi dell’art. 616 cod. proc. pen., di sostenere le spese del procedimento. Tenuto, poi, conto della sentenza della Corte costituzionale in data

13 giugno 2000, n. 186, e considerato che non vi è ragione di ritenere che il ricor sia stato presentato senza “versare in colpa nella determinazione della causa inammissibilità”, si dispone che il ricorrente versi la somma, determinata in v equitativa, di euro 3.000,00 in favore della RAGIONE_SOCIALE.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali e della somma di euro tremila in favore della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE Così deciso, il 19 dicembre 2023

Il Consigliere estensore

Il Presidente

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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