Competenza territoriale reati tributari: la sede conta

La Corte di Cassazione ha risolto un conflitto tra i Tribunali di Milano e Varese in merito alla competenza territoriale reati tributari per il delitto di dichiarazione fraudolenta mediante fatture per operazioni inesistenti. Il caso riguardava una società che aveva trasferito la propria sede legale da una provincia all’altra poco dopo la presentazione delle dichiarazioni fiscali. La Suprema Corte ha stabilito che la competenza appartiene al giudice del luogo in cui la società aveva la sede legale al momento della commissione del reato, ovvero alla data di presentazione della dichiarazione, rendendo irrilevante il successivo trasferimento della sede sociale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 27 marzo 2026 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale

Competenza territoriale reati tributari: dove si radica il processo?

La determinazione della competenza territoriale reati tributari rappresenta un passaggio cruciale nei procedimenti penali legati all’evasione fiscale, specialmente quando sono coinvolte società con sedi mobili o soggette a trasferimenti. Una recente sentenza della Corte di Cassazione chiarisce definitivamente i criteri per individuare il giudice naturale precostituito per legge.

Il caso del trasferimento della sede sociale

La vicenda trae origine da un’accusa di dichiarazione fraudolenta mediante l’uso di fatture per operazioni inesistenti, contestata al legale rappresentante di una società di capitali. Il conflitto di competenza è sorto tra il Giudice per le indagini preliminari di Milano e quello di Varese. Al centro della disputa vi era la data esatta del trasferimento della sede legale della società: i fatti erano stati commessi tra giugno e settembre 2015, mentre il trasferimento formale della sede a Milano era avvenuto solo alla fine di settembre dello stesso anno.

La disputa tra i tribunali

Inizialmente, il Tribunale di Varese si era dichiarato incompetente, ritenendo che la competenza spettasse a Milano, sede attuale della società. Tuttavia, il Giudice di Milano ha sollevato conflitto, evidenziando come, al momento della presentazione delle dichiarazioni fiscali incriminate, la sede legale e il domicilio fiscale fossero ancora situati nella provincia di Varese.

La decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto la tesi del Giudice di Milano, riaffermando un principio cardine in materia di reati dichiarativi. Per le persone giuridiche, la competenza si determina con riferimento al luogo in cui la società ha il domicilio fiscale al momento della consumazione del reato. Poiché il domicilio fiscale coincide, di regola, con la sede legale, è necessario verificare dove questa si trovasse esattamente nel giorno in cui la dichiarazione fiscale è stata trasmessa.

L’importanza della visura camerale

Per risolvere il conflitto, la Corte ha analizzato la documentazione storica, in particolare la visura camerale. Da tale documento è emerso chiaramente che, nelle date di commissione del reato indicate nel capo di imputazione, la società operava ancora nel territorio di Varese. Il trasferimento a Milano, essendo avvenuto successivamente, non ha alcun impatto sulla competenza territoriale già radicata.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sull’interpretazione rigorosa dell’art. 18 del d.lgs. n. 74 del 2000. La norma stabilisce che la competenza territoriale per i delitti in materia di dichiarazione si determina in base al domicilio fiscale del contribuente. Nel caso di società, il domicilio fiscale è situato presso la sede legale risultante dai registri ufficiali al momento dell’invio della dichiarazione. La Corte ha precisato che non vi erano elementi per ritenere che il domicilio fiscale effettivo fosse diverso dalla sede legale formale, confermando quindi che il giudice competente deve essere individuato in base allo stato dei fatti esistente al momento del reato.

Le conclusioni

Le conclusioni della sentenza stabiliscono che il trasferimento della sede sociale successivo alla presentazione della dichiarazione fiscale non sposta la competenza territoriale del giudice penale. Questa decisione garantisce la certezza del diritto e impedisce manovre elusive volte a modificare il foro competente attraverso spostamenti di sede post-delittuosi. Per le imprese e i loro consulenti, ciò significa che la responsabilità penale resta ancorata al territorio in cui l’attività veniva esercitata e dichiarata al momento dell’adempimento fiscale.

Quale criterio si usa per la competenza territoriale nei reati fiscali societari?
Si utilizza il criterio del domicilio fiscale della società al momento della commissione del reato, che solitamente coincide con la sede legale indicata in visura camerale.

Il trasferimento della sede legale dopo il reato sposta la competenza del giudice?
No, il trasferimento della sede avvenuto dopo la presentazione della dichiarazione fiscale non ha effetti sulla competenza territoriale, che rimane legata alla sede precedente.

Cosa succede se il domicilio fiscale non coincide con la sede legale?
In assenza di prove contrarie, la legge presume che il domicilio fiscale coincida con la sede legale; spetta alle parti dimostrare un’eventuale divergenza per spostare la competenza.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 1 Num. 49622 Anno 2023

Penale Sent. Sez. 1 Num. 49622 Anno 2023

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 11/10/2023

SENTENZA

sul conflitto di competenza sollevato da: GIP MILANO nei confronti di:

GUP VARESE

con l’ordinanza del 08/06/2023 del GIP TRIBUNALE di MILANO

udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

lette/sentite le conclusioni del PG NOME COGNOME

Il PG chiede che la Corte dichiari la competenza del GUP di Varese udito il difensore

E’ presente l’avvocato (D’UFFICIO) NOME del foro di ROMA in difesa di LIN RUIDAN chiede che sia dichiarata la competenza del GUP di Varese.

RITENUTO IN FATTO

1.Con l’ordinanza in epigrafe il Giudice per le indagini preliminari del Tribunale di Milano ha sollevato conflitto di competenza nei confronti del Giudice per le indagini preliminari del Tribunale di Varese, il quale con sentenza del 15 febbraio 2022 si era dichiarato incompetente ed aveva dichiarato la competenza del primo Giudice in ordine al reato di cui all’art.2 d.lgs. 274/2000 (commesso in Milano in data 30 giugno 2015 ed in data 4 settembre 2015 all’atto della presentazione delle dichiarazioni dei redditi) contestato a NOME COGNOME perché, in qualità di legale rappresentante, dal 19 gennaio 2010 sino al 14 dicembre 2017, della società RAGIONE_SOCIALE (P_IVA) con sede legale a INDIRIZZO, al fine di evadere le imposte sui redditi e sul valore aggiunto riportava nelle dichiarazioni fiscali per il periodo di imposta 2014, elementi passivi fittizi, complessivamente parti ad euro 204.756,70, con IVA pari ad euro 45.046,47, avvalendosi di fatture relative ad operazione inesistenti tutte dettagliatamente indicate nel capo di imputazione; fatti commessi il 30 giugno 2015 ed il 4 settembre 2015.
In particolare, con l’ordinanza sopra indicata, il Giudice COGNOME remittente ha sostenuto che, in realtà, la competenza appartiene al Giudice per le indagini preliminari del Tribunale di Varese, poiché (come risultante dalla documentazione in atti) all’epoca dei fatti oggetto di contestazione la sede della società sopra indicata si trovava in Malnate (Varese) INDIRIZZO, ang. INDIRIZZO e che, soltanto successivamente (vale a dire il 25 settembre 2015), la sede sociale era stata trasferita in Milano.

CONSIDERATO IN DIRITTO

1.11 conflitto è ammissibile, avendo entrambi i giudici sopra indicati ricusato di prendere cognizione dei medesimi fatti ascritti alle medesime persona, e deve essere risolto affermando la competenza del Giudice per le indagini preliminari del Tribunale di Varese.

Al riguardo deve ricordarsi che, COGNOME in tema di reati tributari, la competenza territoriale per i delitti in materia di dichiarazione riguardante le imposte relative alle persone giuridiche si determina, ai sensi dell’art. 18 del d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, con riferimento al luogo in cui queste ultime hanno il

domicilio fiscale, che, di regola, coincide con quello della sede legale (Sez. 3 – , Sentenza n. 27606 del 14/09/2020, Rv. 280275 – 01).

Orbene, nel caso di specie, come si rileva dalla documentazione in atti (che questa Corte è autorizzata a consultare per risolvere il conflitto) risulta che all’epoca dei fatti in contestazione che sarebbero stati commessi il 30 giugno 2015 ed il 4 settembre 2015 (come si legge nel capo di imputazione) – la sede sociale della società, di cui era amministratore l’imputato, si trovava in Malnate (INDIRIZZO) INDIRIZZO, ang. INDIRIZZO, mentre non vi sono elementi dai quali ricavare che il domicilio fiscale non coincidesse con la sede medesima (cfr. visura camerale, allegato n.3).
Pertanto, deve essere dichiarata la competenza del Giudice per le indagini preliminari del Tribunale di Varese al quale devono trasmettersi gli atti.

P.Q.M.

Decidendo sul conflitto, dichiara la competenza del Tribunale di Varese, Ufficio GIP, cui dispone trasmettersi gli atti.

Così deciso in Roma, I’ll ottobre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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