Bancarotta semplice: quando cessa l'obbligo contabile?

La Corte di Cassazione ha confermato la condanna per bancarotta semplice documentale di un liquidatore che aveva omesso la tenuta delle scritture contabili. L’imputato sosteneva che l’obbligo fosse cessato a causa dell’inattività prolungata della società, che ne avrebbe dovuto causare la cancellazione d’ufficio dal registro imprese. La Corte ha chiarito che l’obbligo contabile persiste fino alla formale e ufficiale cancellazione della società, e non cessa automaticamente con la semplice inattività, ribadendo la natura di reato di pericolo della bancarotta semplice documentale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 settembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale

Bancarotta Semplice Documentale: L’obbligo contabile non finisce con l’inattività

La gestione di una società, specialmente nella fase delicata della liquidazione, impone doveri precisi e inderogabili. Tra questi, la corretta tenuta delle scritture contabili è fondamentale. Ma cosa accade se la società è di fatto inattiva da anni? L’amministratore o il liquidatore possono considerarsi esonerati da tale obbligo? Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha affrontato un caso di bancarotta semplice documentale, fornendo chiarimenti cruciali su un punto spesso frainteso: l’obbligo contabile cessa solo con un atto formale, non con la semplice inerzia.

I fatti del processo e la tesi difensiva

Il caso riguarda un amministratore e poi liquidatore di una società, condannato in primo e secondo grado per il reato di bancarotta semplice documentale. L’accusa era di aver omesso la tenuta dei libri e delle scritture contabili nei tre anni antecedenti alla dichiarazione di fallimento della società.

La difesa dell’imputato si basava su un’argomentazione suggestiva: poiché la società non depositava i bilanci di liquidazione da oltre tre anni, secondo l’art. 2490 del codice civile, avrebbe dovuto essere cancellata d’ufficio dal registro delle imprese. Tale cancellazione, a suo dire, sarebbe dovuta avvenire in una data anteriore al fallimento, estinguendo di conseguenza ogni obbligo di tenuta contabile. In sostanza, l’imputato sosteneva di non avere più alcun dovere da adempiere al momento della dichiarazione di fallimento.

La questione della particolare tenuità del fatto

In subordine, la difesa chiedeva l’applicazione della causa di non punibilità per particolare tenuità del fatto (art. 131-bis c.p.) e dell’attenuante del danno di speciale tenuità (art. 219 legge fallimentare), ritenendo che le motivazioni dei giudici di merito nel negarle fossero state tautologiche e non aderenti al caso concreto.

Le motivazioni della Cassazione sulla bancarotta semplice documentale

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, smontando punto per punto la linea difensiva. I giudici hanno chiarito la natura e la portata degli obblighi contabili in capo agli organi sociali, anche nella fase terminale della vita di un’impresa.

L’obbligo contabile cessa solo con la cancellazione formale

Il principio cardine ribadito dalla Corte è che l’obbligo di tenere le scritture contabili viene meno solo con la cancellazione formale della società dal registro delle imprese. La previsione di una cancellazione d’ufficio per inattività prolungata (art. 2490 c.c.) non è un meccanismo automatico. Essa richiede un provvedimento formale del conservatore del registro, finalizzato a garantire l’efficienza e la pulizia del registro stesso. Finché tale atto non viene emesso, la società, per quanto inattiva, continua a esistere giuridicamente e con essa persistono tutti i doveri in capo ai suoi rappresentanti.

La Corte ha sottolineato che la bancarotta semplice documentale è un reato di pericolo presunto. Ciò significa che la legge punisce la condotta omissiva a prescindere dal fatto che abbia causato un danno concreto ai creditori. L’interesse protetto (il bene giuridico) è la trasparenza e la possibilità di ricostruire la storia economica e patrimoniale dell’impresa, un’esigenza fondamentale in caso di fallimento. Di conseguenza, l’obbligo di tenuta contabile non cessa né con la cessazione di fatto dell’attività, né in assenza di passività insolute. È necessario un atto giuridico formale che sancisca la fine dell’ente.

Distinzione tra bilanci e scritture contabili

Un altro punto cruciale della sentenza riguarda la distinzione tra l’omesso deposito dei bilanci e l’omessa tenuta delle scritture contabili. La Corte ha precisato che il bilancio non rientra nella nozione di “libri” e “scritture contabili” la cui mancata tenuta integra il reato di bancarotta documentale. Si tratta di due obblighi distinti, la cui violazione può dare origine a reati diversi che possono anche concorrere tra loro. Pertanto, il mancato deposito dei bilanci di liquidazione è irrilevante ai fini della sussistenza del reato contestato.

Il rigetto delle istanze sulla tenuità del fatto

Infine, la Cassazione ha ritenuto corrette le decisioni dei giudici di merito che avevano escluso sia la particolare tenuità del fatto (art. 131-bis c.p.) sia l’attenuante del danno di speciale tenuità. La valutazione, secondo la Corte, non è stata tautologica ma concreta: l’omessa tenuta delle scritture ha di fatto ostacolato la ricostruzione del patrimonio sociale e la movimentazione degli affari, compromettendo il bene giuridico protetto dalla norma. Il danno, in questi casi, non si valuta solo sulla base della diminuzione patrimoniale per i creditori, ma anche in relazione all’impossibilità di ricostruire la situazione contabile dell’impresa fallita, pregiudicando potenziali azioni a tutela della massa creditoria.

Le conclusioni

Questa sentenza invia un messaggio chiaro ad amministratori e liquidatori: la responsabilità penale per la mancata tenuta delle scritture contabili è una questione seria che non ammette scorciatoie. L’inattività di una società non costituisce una giustificazione. L’unico momento in cui tale obbligo cessa è quello della cancellazione formale dal registro delle imprese. Fino ad allora, la diligenza impone di mantenere una contabilità ordinata e completa, a tutela della trasparenza e dei diritti di tutti i soggetti coinvolti nella vita dell’impresa, creditori in primis.

L’obbligo di tenere le scritture contabili cessa se una società in liquidazione è inattiva per oltre tre anni?
No. Secondo la Corte di Cassazione, l’obbligo di tenere le scritture contabili persiste finché la società non viene formalmente cancellata dal registro delle imprese. La semplice inattività, anche se prolungata per oltre tre anni, non è sufficiente a estinguere tale dovere.

La mancata presentazione dei bilanci di liquidazione equivale al reato di bancarotta semplice documentale?
No. La Corte ha chiarito che il bilancio non rientra nella nozione di “libri” e “scritture contabili” la cui omessa tenuta integra il reato di bancarotta semplice documentale. Si tratta di adempimenti diversi e l’omissione di uno non giustifica né equivale all’omissione dell’altro.

Perché la Cassazione ha escluso la “particolare tenuità del fatto” in questo caso di bancarotta semplice documentale?
La Corte ha ritenuto che la condotta dell’imputato non fosse di particolare tenuità perché l’omessa tenuta delle scritture contabili ha concretamente ostacolato la ricostruzione del patrimonio sociale e la movimentazione degli affari, ledendo così in modo significativo il bene giuridico tutelato dalla norma, ovvero la trasparenza e la tutela dei creditori.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 5 Num. 3016 Anno 2025

Penale Sent. Sez. 5 Num. 3016 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data Udienza: 03/12/2024

SENTENZA

sul ricorso proposto da:

COGNOMENOME nato a TERAMO il 21/05/1961

avverso la sentenza del 12/12/2024 della CORTE APPELLO di L’AQUILA

letta la requisitoria del Sostituto Procuratore Generale, NOME COGNOME visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME che ha concluso per l’inammissibilità del ricorso;

RITENUTO IN FATTO

Con la sentenza indicata in epigrafe, la Corte di Appello di L’Aquila confermava la pronuncia di condanna di primo grado del ricorrente per il delitto di bancarotta semplice documentale, per avere, nella sua veste di amministratore unico, sino alla data del 22 dicembre 2014, e quindi, in quella di liquidatore, dalla predetta data al fallimento (dichiarato dal Tribunale di Teramo il 22 ottobre 2018), omesso la tenuta dei libri e delle scritture contabili prescrit dalla legge nei tre anni antecedenti alla dichiarazione di fallimento.
Avverso la richiamata sentenza l’imputato ha proposto ricorso per cassazione, mediante il difensore di fiducia, avv. NOME COGNOME affidandosi a tre motivi di impugnazione, di seguito ripercorsi nei limiti di cui all’art. 173 dis att. cod. proc. pen.

2.1. Con il primo motivo, il ricorrente, innanzitutto, denuncia inosservanza o erronea applicazione degli artt. 217, comma 2, e 224 I.fall. e correlato vizio di motivazione, in relazione alla disposizione espressa dall’art. 2490, ultimo comma, cod. civ.

Sostiene, in particolare, che, poiché ai sensi della predetta previsione normativa, se per oltre tre anni consecutivi non è depositato il bilancio di liquidazione, la società è cancellata d’ufficio dal registro delle imprese, non avendo egli depositato, in veste di liquidatore, alcun bilancio dall’anno 2014, il triennio in questione era scaduto, al più, il 31 dicembre 2017, ossia in data antecedente di oltre dieci mesi rispetto a quella della dichiarazione di fallimento della società. Con la conseguenza che, a tale data, non aveva alcun obbligo di tenuta delle scritture contabili.
In subordine rappresenta che, proprio in virtù dell’art. 2490, ultimo comma, cod. civ., non aveva la consapevolezza né poteva essere ritenuto responsabile neppure a titolo di colpa essendo convinto di agire nel rispetto di tale previsione di legge.

2.2. Con il secondo motivo l’imputato denuncia inosservanza o erronea applicazione dell’art. 131-bis cod. pen. e correlato vizio di motivazione, essendo stata denegata l’applicazione della causa di non punibilità prevista da tale norma in base ad un ragionamento tautologico perché correlato al bene giuridico previsto dalla disposizione incriminatrice, ragionamento che, in sostanza, condurrebbe a dover ritenere che la predetta disposizione non può mai trovare

applicazione nell’ipotesi di responsabilità penale per il delitto di bancarotta documentale semplice.

2.3. Mediante il terzo motivo il ricorrente denuncia violazione dell’art. 219 I. fall. e vizio di motivazione poiché, sempre con argomentazioni tautologiche, in quanto “riproduttive” della condotta di reato ascritta, il delitto non sarebbe stato considerato di particolare tenuità.

CONSIDERATO IN DIRITTO

1.11 primo motivo di ricorso non è fondato sotto entrambi gli aspetti nei quali si articola.

La pur suggestiva argomentazione che fonda le doglianze formulate dal ricorrente, invero, non coglie nel segno.

1.1.L’art. 2490, ultimo comma, cod. civ. stabilisce che «qualora per oltre tre anni consecutivi non venga depositato il bilancio di cui al presente articolo, la società è cancellata d’ufficio dal registro delle imprese con gli effetti previsti dall’articolo 2495».

Tale norma, che fa riferimento, come indica la rubrica, al bilancio di liquidazione, risponde all’esigenza pratica di eliminare dal registro delle imprese società in liquidazione completamente inattive in relazione alle quali il liquidatore non dia corso agli adempimenti pubblicitari connessi alla fase liquidatoria. La cancellazione è pertanto funzionale all’interesse pubblicistico all’efficienza dei dispositivi predisposti per la pubblicità commerciale. Infatti, l’estinzione dell’ente comporta la conseguenza che, dopo la cancellazione, i creditori sociali rimasti insoddisfatti possono far valere i loro crediti nei confronti dei soci (stante i fenomeno successorio che trasferisce ad essi le obbligazioni ancora inadempiute, entro i limiti di quanto riscosso nella fase di liquidazione per i soci limitatamente responsabili e secondo la regola generale di cui all’art. 2740 cod. civ. per i soci illimitatamente responsabili: ex ceteris, sulla scia di Sez. U civ., n. 6070 del 12/03/2013, Rv. 625323 – 01; Sez. 3 civ., n. 11411 del 29/04/2024, Rv. 670798 – 01; Sez. 2 civ., n. 24246 del 09/08/2023), nonché dei liquidatori, se il mancato pagamento è dipeso da loro colpa.
In questa ipotesi, come è stato chiarito dall’art. 40 del d.l. 16 luglio 2020, n. 76, convertito, con modificazioni, dalla I. 11 settembre 2020, n. 120, il provvedimento conclusivo della procedura d’ufficio è disposto con determinazione del conservatore. Cioè è richiesto pur sempre- anche d’ufficio da parte del conservatore per effetto delle richiamate disposizioni normative- un

atto formale di cancellazione della società dal registro delle imprese in dipendenza della rilevata presenza delle condizioni di cui all’ultimo comma dell’art. 2490 cod. civ., situazione, questa, che già in sé dà conto della diversità della condotta che integra il reato di bancarotta semplice documentale, contestata al ricorrente, rispetto a quella contemplata dalla norma suddetta.

1.2. Tanto premesso si osserva che questa Corte ha più volte affermato il principio, in relazione alla fattispecie di bancarotta semplice documentale, secondo cui l’obbligo di tenere le scritture contabili, la cui violazione integra il reato, viene meno solo quando la cessazione dell’attività commerciale sia formalizzata con la cancellazione dal registro delle imprese, indipendentemente dal fatto che manchino passività insolute, trattandosi di reato di pericolo presunto posto a tutela dell’esatta conoscenza della consistenza patrimoniale dell’impresa, a prescindere dal concreto pregiudizio per le ragioni creditorie (ex plurimis, Sez. 5, n. 20514 del 22/01/2019, Martino, Rv. 275261 – 01; Sez. 5, n. 15516 del 11/02/2011, COGNOME, Rv. 250086 – 01; Sez. 5, n. 35168 del 11/07/2005, COGNOME, Rv. 232572 – 01). L’obbligo di tenere le scritture contabili non viene meno anche nel caso in cui manchino passività insolute ovvero l’attività di impresa della fallita sia cessata di fatto, dovendo ritenersi non più sussistente tale obbligo solo se l’azienda abbia cessato anche formalmente la propria attività con la cancellazione dal registro delle imprese (ex multis Sez. 5, n. 4727 del 15/3/2000, COGNOME, Rv. 215985; Sez. 5, n. 35168 del 11/7/2005, COGNOME, Rv. 232572; Sez. 5, n. 15516 del 11/2/2011, COGNOME, Rv. 250086).
Neppure nel caso di liquidazione l’obbligo di tenere le scritture contabili viene meno, tanto è vero che il legislatore si preoccupa di disciplinare le sorti dei libri contabili all’esito del compimento delle attività di liquidazione, disponendo all’art. 2496 cod. civ. che i libri della società devono essere depositati presso il Registro delle imprese a cura del liquidatore e conservati per dieci anni per poter essere consultati da chiunque ne faccia richiesta.

Le scritture contabili nella procedura di liquidazione sono finalizzate alla redazione del rendiconto degli amministratori alla data di messa in liquidazione della società e risultano indispensabili per il passaggio dalle valutazioni di funzionamento alle valutazioni di liquidazione, risultando propedeutiche alla redazione dei bilanci annuali e del bilancio finale. Tanto a dimostrazione del fatto che anche in caso di liquidazione incombono sull’organo rappresentativo della società gli obblighi di tenuta della contabilità e dei libri sociali.
1.3. Nel contesto descritto, pertanto, la disposizione espressa dall’art. 2490, ultimo comma, cod. civ. – relativa alla società in liquidazione che negli

ultimi tre anni non ha svolto le attività connesse a tale fase, mancando di depositare i bilanci- non può essere sovrapposta, né appare significativa in relazione alla responsabilità dell’amministratore/liquidatore ai sensi dell’art. 217, comma 2, l.fall. per l’omessa tenuta dei libri sociali e delle scritture contabili ricadendo tale responsabilità su un oggetto materiale diverso, non essendo il bilancio una scrittura contabile.

Più GLYPH volte GLYPH questa GLYPH Corte GLYPH ha, GLYPH infatti, GLYPH evidenziato GLYPH che GLYPH il GLYPH reato di bancarotta documentale fraudolenta o semplice non può avere ad oggetto il bilancio, non rientrando quest’ultimo nella nozione di “libri” “scritture contabili” prevista dalla norma (arg. ex Sez. 5, n. 42568 del 19/06/2018, Rv. 273925-01; Sez. 5, n. 47683 del 04/10/2016, Rv. 269503-01). Peraltro, il reato di inosservanza dell’obbligo di deposito del bilancio sociale alla data del fallimento, previsto dagli artt. 220 e 16 n. 3 I. fall., concorre con il reat di bancarotta semplice documentale, consistito nell’avere omesso di tenere il libro giornale e il libro degli inventari, trattandosi di fatti di reato aventi ogge materiale diverso.
Dunque, risulta irrilevante il mancato deposito dei bilanci di liquidazione rispetto all’obbligo di tenuta delle scritture contabili imposto al ricorrente.

2. Il secondo motivo non è fondato per le ragioni di seguito indicate.

Come hanno chiarito le Sezioni Unite della Corte di cassazione nella pronuncia “Tushaj”, ai fini della configurabilità della causa di esclusione della punibilità per particolare tenuità del fatto, prevista dall’art. 131 bis cod. pen., giudizio sulla tenuità richiede una valutazione complessa e congiunta di tutte le peculiarità della fattispecie concreta, che tenga conto, ai sensi dell’art. 133, primo comma, cod. pen., delle modalità della condotta, del grado di colpevolezza da esse desumibile e dell’entità del danno o del pericolo (Sez. U, n. 13681 del 25/02/2016, Tushaj, Rv. 266590 – 01).
A differenza di quanto prospettato dal ricorrente questo vaglio concreto è stato adeguatamente compiuto dal provvedimento impugnato, che ha ritenuto esclusa la tenuità dell’offesa al bene giuridico protetto dalla norma, poiché la condotta del ricorrente ha ostacolato ricostruzione del patrimonio sociale e la movimentazione degli affari anche al curatore.

Il terzo motivo è parimenti non fondato, a fronte del logico argomentare della decisione della Corte territoriale anche laddove ha escluso la configurabilità di un danno patrimoniale di particolare tenuità rispetto a una condotta che ha di fatto impedito la ricostruzione della situazione economica dell’impresa.

E’ stata invero così fatta corretta applicazione del principio per il quale i danno di speciale tenuità di cui alla circostanza attenuante prevista dall’art. 219, comma terzo, legge fall., è quello cagionato dal fatto di reato globalmente considerato e non quello derivante dal passivo fallimentare, talché, in ipotesi di bancarotta documentale, detto danno non può valutarsi solo rispetto alla diminuzione che l’omessa tenuta dei libri contabili abbia determinato nella quota di attivo oggetto di riparto tra i creditori ma anche in relazione all’impossibilità ricostruire totalmente o parzialmente la situazione contabile dell’impresa fallita o di esercitare le azioni revocatorie o altre azioni a tutela dei creditori (ex ceteris, Sez. 5, n. 11725 del 10/12/2019, dep. 2020, COGNOME, Rv. 279098 – 01; Sez. 5, n. 5707 del 16/04/1986, Izzo, Rv. 173156-01).
Pertanto il ricorso deve essere rigettato e il ricorrente condannato al pagamento delle spese processuali.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali.

Il Presidente

Così deciso in Roma il 3 dicembre 2024 Il Consigliere Estensore

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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