Gestione separata INPS: obblighi per avvocati

Una professionista legale ha contestato la richiesta di pagamento di contributi alla Gestione separata INPS. La Corte di Cassazione, pur confermando l’obbligo contributivo per gli avvocati che non raggiungono i requisiti reddituali per l’iscrizione alla cassa di categoria, ha annullato le sanzioni civili relative all’anno 2010. La Corte ha inoltre precisato che la prescrizione dei contributi decorre dalla scadenza del termine per il pagamento, non dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 6 ottobre 2025 in Diritto del Lavoro, Giurisprudenza Civile

Gestione separata INPS: obblighi e sanzioni per gli avvocati

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione torna a fare chiarezza su un tema cruciale per molti professionisti: l’obbligo di iscrizione alla Gestione separata INPS. La decisione analizza in dettaglio la posizione degli avvocati che, pur svolgendo attività professionale, non raggiungono i requisiti reddituali per l’iscrizione alla loro cassa di categoria. La Corte conferma l’obbligo contributivo verso l’ente previdenziale nazionale ma, al contempo, annulla le sanzioni per il passato, alla luce di un importante intervento della Corte Costituzionale.

I fatti del caso

Una professionista legale si è opposta a una richiesta di pagamento da parte dell’ente previdenziale per contributi dovuti alla Gestione Separata per l’anno 2010, per un importo di circa 1.700 euro. La sua tesi si basava sull’errata applicazione delle norme che, a suo dire, non la obbligavano a tale iscrizione. Sia il Tribunale che la Corte d’Appello hanno respinto le sue ragioni, confermando la pretesa dell’ente. La professionista ha quindi deciso di portare il caso davanti alla Corte di Cassazione, sollevando diverse questioni, tra cui la violazione delle norme sull’obbligo contributivo e l’errata individuazione del termine di decorrenza della prescrizione.

La decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha esaminato i diversi motivi del ricorso, giungendo a una decisione articolata che accoglie in parte le ragioni della professionista. I giudici hanno respinto i motivi relativi all’obbligo di iscrizione e alla prescrizione, ma hanno accolto quello concernente le sanzioni civili.

L’obbligo di iscrizione alla Gestione separata INPS

Il primo punto affrontato riguarda l’obbligo per un avvocato, regolarmente iscritto all’albo ma non alla Cassa Forense per mancanza dei requisiti di reddito, di versare i contributi alla Gestione separata INPS. La Corte ha ribadito il suo orientamento consolidato: l’obbligo sussiste. Questo si fonda sul principio di universalizzazione della copertura assicurativa. Se un professionista esercita l’attività e produce un reddito, ma non versa contributi a una cassa di categoria che gli garantiscano una futura prestazione previdenziale, scatta l’obbligo di iscrizione alla Gestione Separata. L’unico versamento che esclude tale obbligo è quello che effettivamente costituisce una posizione previdenziale per il lavoratore, non un mero contributo solidaristico.

La decorrenza della prescrizione

Un altro aspetto fondamentale della decisione riguarda la prescrizione del credito contributivo. La Corte d’Appello aveva ritenuto che il termine di prescrizione quinquennale iniziasse a decorrere dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi da parte della professionista. La Cassazione ha corretto questa impostazione, affermando un principio di diritto costante: la prescrizione dei contributi dovuti alla Gestione Separata decorre dal momento in cui scadono i termini per il pagamento, e non dalla successiva dichiarazione dei redditi. Quest’ultima, infatti, è una mera dichiarazione di scienza e non il presupposto del credito. Tuttavia, nel caso specifico, grazie a un differimento dei termini di pagamento disposto da un D.P.C.M., la richiesta dell’ente era comunque intervenuta prima della scadenza della prescrizione, rendendo il credito esigibile.

L’annullamento delle sanzioni civili

Il punto di svolta del ricorso è stato l’accoglimento del motivo relativo alle sanzioni. La professionista lamentava l’eccessività delle sanzioni applicate dall’ente previdenziale. La Corte di Cassazione, richiamando la sentenza della Corte Costituzionale n. 104 del 2022, ha stabilito che le sanzioni civili per l’omessa iscrizione alla Gestione Separata non sono dovute per i periodi precedenti all’entrata in vigore della norma (D.L. 98/2011) che ha chiarito l’obbligo per gli avvocati. Poiché la controversia riguardava l’anno 2010, la Corte ha dichiarato che nulla era dovuto a titolo di sanzioni, decidendo direttamente nel merito e annullando su questo punto la sentenza impugnata.

Le motivazioni in diritto

La decisione si fonda su principi giuridici consolidati e sull’impatto di una pronuncia di incostituzionalità. L’obbligo di iscrizione alla Gestione separata INPS per i professionisti “senza cassa” è una diretta applicazione dell’art. 2, comma 26, della L. 335/1995, interpretato alla luce del principio costituzionale di universalità delle tutele previdenziali. Per quanto riguarda la prescrizione, la Corte ha applicato l’art. 3, comma 9, della stessa legge, chiarendo che il dies a quo è la scadenza legale per il versamento, momento in cui il diritto dell’ente può essere fatto valere. La vera novità applicativa in questo caso deriva dall’intervento della Corte Costituzionale (sentenza n. 104/2022), che ha dichiarato l’illegittimità dell’art. 18, comma 12, del D.L. 98/2011 nella parte in cui non esonerava dal pagamento delle sanzioni gli avvocati per i periodi antecedenti alla sua entrata in vigore. La Cassazione ha applicato questo principio retroattivamente, cancellando le sanzioni per il 2010 in quanto il rapporto non era ancora “esaurito”.

Conclusioni e implicazioni pratiche

L’ordinanza offre importanti spunti per tutti i professionisti, in particolare gli avvocati. In primo luogo, conferma in modo inequivocabile che l’esercizio di un’attività professionale che genera reddito, anche se al di sotto delle soglie previste dalla cassa di categoria, comporta l’obbligo di garantirsi una copertura previdenziale attraverso la Gestione separata INPS. In secondo luogo, chiarisce che la prescrizione dei contributi decorre dalla scadenza per il versamento, un dato che i professionisti devono monitorare attentamente. Infine, e soprattutto, la decisione stabilisce che, a seguito della sentenza della Corte Costituzionale, le sanzioni per l’omessa iscrizione relative a periodi antecedenti al luglio 2011 non sono dovute, offrendo una tutela a chi si trovava in una situazione di incertezza normativa in quegli anni.

Un avvocato che non raggiunge il reddito minimo per iscriversi alla propria cassa professionale deve comunque pagare i contributi all’ente previdenziale nazionale?
Sì, la Corte di Cassazione ha confermato che, in virtù del principio di universalizzazione della copertura assicurativa, gli avvocati che esercitano la professione ma non sono iscritti alla loro cassa di categoria per mancanza dei requisiti reddituali sono tenuti a iscriversi alla Gestione Separata INPS e a versare i relativi contributi.

Da quale momento inizia a decorrere la prescrizione per i contributi dovuti alla Gestione Separata?
La prescrizione quinquennale decorre dalla data di scadenza del termine per il pagamento dei contributi, non dalla data in cui viene presentata la dichiarazione dei redditi. La dichiarazione è considerata una mera esternazione di scienza e non il presupposto del credito contributivo.

Sono dovute le sanzioni per l’omessa iscrizione alla Gestione Separata INPS per i periodi antecedenti al 2011?
No. A seguito di una sentenza della Corte Costituzionale (n. 104/2022), le sanzioni civili per l’omessa iscrizione relative a periodi precedenti all’entrata in vigore della norma di interpretazione autentica (D.L. 98/2011) non sono dovute. Nel caso specifico, le sanzioni per l’anno 2010 sono state annullate.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. L Num. 9485 Anno 2025

Civile Ord. Sez. L Num. 9485 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso 12360-2019 proposto da:

NOME, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME rappresentata e difesa dall’avvocato NOME COGNOME

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del suo Presidente e legale rappresentante pro tempore, in proprio e quale mandatario della RAGIONE_SOCIALE elettivamente domiciliati in ROMA, INDIRIZZO presso l’Avvocatura Centrale dell’Istituto, rappresentati e difesi dagli avvocati NOME COGNOME NOME COGNOME NOME COGNOME NOME COGNOME NOME COGNOME NOME COGNOME

– controricorrenti –

Oggetto

PREVIDENZA

PROFESSIONISTI

R.G.N. 12360/2019

Ud. 13/02/2025 CC

avverso la sentenza n. 376/2018 della CORTE D’APPELLO di ANCONA, depositata il 05/11/2018 R.G.N. 140/2018;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 13/02/2025 dal Consigliere Dott. NOME COGNOME

Rilevato che

Con ricorso al Tribunale di Ancona, in funzione di giudice del lavoro, NOME COGNOME, avvocato e procuratrice di se stessa, impugnava la richiesta di pagamento spiegata nei suoi confronti dall’INPS per la somma di euro 1.692,71 a titolo di contributi dovuti alla gestione separata. L’INPS si costituiva chiedendo il rigetto della domanda. Con la sentenza n. 101/2018, depositata il 14/03/2018, il Tribunale di Ancona, sezione lavoro, rigettava l’impugnazione.

Avverso detta sentenza proponeva appello NOME COGNOME L’INPS si costituiva chiedendo il rigetto dell’appello. Con la sentenza n. 376/2018 depositata il 05/11/2018 la Corte di Appello di Ancona, sezione lavoro, rigettava l’impugnazione.

Avverso detta sentenza propone ricorso per cassazione, articolato su quattro motivi, NOME COGNOME . L’INPS si è costituito con controricorso chiedendo il rigetto dell’impugnazione.

Il ricorso è stato trattato dal Collegio nella camera di consiglio del 13/02/2025.

Considerato che

Con il primo motivo di ricorso NOME COGNOME deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 2, comma 26, della legge 335/1995 e dell’art. 18, comma 12, del d.l. 98/2011 convertito dalla legge 111/2011 ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.. Secondo la ricorrente la sentenza impugnata avrebbe erroneamente interpretato le norme invocate affermando che anche gli avvocati dovrebbero

includersi tra i professionisti da iscrivere alla gestione separata INPS mentre gli stessi sarebbero esentati se percettori di redditi inferiori al limite di legge.

1.1. Il motivo è infondato. La motivazione della sentenza ha fatto corretta applicazione delle disposizioni invocate e deve andare esente da censure perché si è adeguata al principio di diritto, costantemente affermato da questa Corte, secondo il quale: gli avvocati iscritti ad altre forme di previdenza obbligatorie che, svolgendo attività libero professionale priva del carattere dell’abitualità, non hanno secondo la disciplina vigente ” ratione temporis “, antecedente l’introduzione dell’automatismo della iscrizione – l’obbligo di iscrizione alla Cassa Forense, alla quale versano esclusivamente un contributo integrativo di carattere solidaristico in quanto iscritti all’albo professionale, cui non segue la costituzione di alcuna posizione previdenziale a loro beneficio, sono tenuti comunque ad iscriversi alla gestione separata presso l’INPS, in virtù del principio di universalizzazione della copertura assicurativa, cui è funzionale la disposizione di cui all’art. 2, comma 26, della l. n. 335 del 1995, secondo cui l’unico versamento contributivo rilevante ai fini dell’esclusione di detto obbligo di iscrizione è quello suscettibile di costituire in capo al lavoratore autonomo una correlata prestazione previdenziale. (In applicazione del principio, la S.C. ha annullato la decisione di merito che aveva escluso la sussistenza dell’obbligo di iscrizione alla Gestione separata presso l’INPS a carico dell’avvocato che, pur esercitando la libera professione, non risultava iscritto alla Cassa Nazionale di Previdenza e Assistenza Forense, in ragione del mancato conseguimento del limite di reddito per il sorgere del relativo obbligo (Cass. 03/08/2022, n. 24047).
Con il terzo motivo di ricorso NOME COGNOME deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 3, comma 9, della legge 335/1995 e dell’art. 55 r.d.l. 1827/1935 in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.. La ricorrente deduce l’erroneità della sentenza nella parte in cui ha ritenuto che la prescrizione del credito contributivo potesse decorrere solo dalla data della presentazione della dichiarazione dei redditi e non dalla data di scadenza del termine per il versamento dei contributi.
2.1. Con il quarto motivo di ricorso NOME COGNOME deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 3, comma 9, della legge 335/1995 in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.. La ricorrente deduce l’erroneità della sentenza nella parte in cui ha ritenuto che prima della presentazione de lla dichiarazione dei redditi l’INPS non fosse in grado di esercitare il suo diritto non avendo conoscenza della attività professionale svolta e dei redditi maturati.
2.2. I motivi terzo e quarto vanno esaminati congiuntamente perché logicamente e giuridicamente connessi, riguardando la questione della decorrenza e del maturare della prescrizione con riguardo alla pretesa contributiva dell’INPS.

2.3. Nel merito va premesso che la Corte territoriale ha respinto l’eccezione di prescrizione sollevata dal contribuente perché, secondo la motivazione della sentenza, il dies a quo della prescrizione quinquennale sarebbe decorso dal 21 luglio 2011 e cioè dal giorno della presentazione della dichiarazione dei redditi , mentre l’atto di costituzione in mora perveniva a conoscenza del professionista il 4 luglio 2016, allorché la prescrizione non era maturata.

2.4. Orbene, la motivazione della sentenza impugnata non è conforme a diritto e va corretta, ma la prescrizione nella

fattispecie non è maturata e il dispositivo, sul punto, va confermato.

2.5. In via preliminare occorre chiarire che la questione della prescrizione è oggetto di controversia tra le parti e può essere valutata in ogni suo aspetto da questa Corte trattandosi di questione di diritto. Si consideri, infatti, come «a seguito dell’impugnazione della sentenza d’appello per violazione della disciplina sulla sospensione della prescrizione, l’intera fattispecie della prescrizione, anche con riguardo alla decorrenza del dies a quo , rimane sub iudice e rientra, pertanto, nei poteri del giudice di legittimità valutare d’ufficio, sulla scorta degli elementi ritualmente acquisiti, la corretta individuazione del termine iniziale di decorrenza» (Cass. 03/10/2022, n. 28565).
2.6. Orbene, nell’affermare che la prescrizione nella fattispecie non poteva decorrere se non dalla data della presentazione della dichiarazione dei redditi perché prima l’INPS non sarebbe stato messo nella condizione di conoscere il lavoro autonomo svolto dalla professionista nell’anno 2010, la Corte di Appello non ha applicato un principio di diritto costantemente affermato da questa Corte secondo il quale: «in materia previdenziale, la prescrizione dei contributi dovuti alla gestione separata decorre dal momento in cui scadono i termini per il pagamento dei predetti contributi e non dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi ad opera del titolare della posizione assicurativa, in quanto la dichiarazione in questione, quale esternazione di scienza, non costituisce presupposto del credito contributivo» (così, ex multis , Cass. nr. 27950 del 2018; Cass. nr. 19403 del 2019; Cass. nr. 1557 del 2020 e, più di recente, Cass. nr.4898 del 2022, Cass. nr. 5578 del 2022 e Cass. 28721/2024).
2.7. Nel definire la decorrenza della prescrizione dei contributi dovuti alla Gestione Separata deve, allora, prendersi in considerazione la scadenza del termine di pagamento e -come da ultimo chiarito da Cass. 05/09/2023 n. 25755, con orientamento al quale il Collegio intende dare continuità, «assume rilievo anche il differimento previsto, senza alcuna maggiorazione, dalla disposizione di cui al D.P.C.M. 10 giugno 2010, art. 1, comma 1, in relazione ai contributi dovuti per l’anno 2009» (così Cass. nr. 10273 del 2021 e plurime pronunce successive conformi); l ‘art. 12, comma 5, del D.Lgs. nr. 241 del 1997 devolve, infatti, ad un decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale) la possibilità di modificare i termini riguardanti gli adempimenti dei contribuenti relativi a imposte e contributi, tenendo conto delle esigenze generali dei contribuenti, dei sostituti e dei responsabili d’imposta o delle esigenze organizzative dell’amministrazione; il D.P.C.M. (tempo per tempo applicabile) concorre, dunque, ad attuare e integrare le previsioni del D.Lgs. nr. 241 cit. e, pertanto, considerato nelle sue interrelazioni e in una prospettiva sostanziale, ha natura regolamentare e rango di fonte normativa, come questa Corte ha pure, in diverse pronunce, affermato (di recente, Cass. nr. 32685 del 2022, punti 3.2 e ss., con i richiami ivi effettuati); la Corte di legittimità si è occupata, anche, di indicare l’ambito di applicazione del «differimento» attuato, di volta in volta, dai D.P.C.M. susseguitisi nel tempo. Ha chiarito, quanto alla «latitudine soggettiva» del differimento (v. Cass. nr.32682 del 2022, punto 4.4.) che ne beneficiano tutti i «contribuenti che esercitano attività economiche per le quali s(iano) stati elaborati gli studi di settore e non soltanto coloro che, in concreto, alle risultanze di tali studi (siano) fiscalmente
assoggettati per non aver scelto un diverso regime d’imposizione » (Cass. nr.10273 del 2021 e successive conformi). Ciò che rileva è, infatti, il dato oggettivo dello svolgimento di un’attività economica riconducibile tra quelle per le quali siano state elaborati studi di settore e non la condizione soggettiva del singolo professionista di effettiva sottoposizione al regime fiscale derivante dall’adesione alle risultanze degli studi medesimi (Cass. nr. 24668 del 2022; nello stesso senso, tra le tante, Cass. nr. 32682 del 2022, punto 4.4. cit.; Cass. nr. 10286 del 2023, punto 11)».
2.8. Nel caso di specie viene in rilievo il D.P.C.M del 12 maggio 2011 che ha disposto il differimento del termine di pagamento dei contributi originariamente stabilito, senza maggiorazione, al 6 luglio 2011. L’atto di messa in mora dell’Istituto, intervenut o il 4 luglio 2011 e pertanto nel quinquennio, ha interrotto il termine di prescrizione. La prescrizione non è decorsa e la conclusione raggiunta dalla Corte di Appello, sebbene in ragione di un percorso argomentativo che va corretto nei termini innanzi specificati, va confermata.
Con il secondo motivo di ricorso NOME COGNOME deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 116, commi 8 e 9, della legge 388/2000 e dell’art. 30 d.P.R. n. 602/1973 in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.. Secondo la ricorrente la sentenza avrebbe errato nel non rilevare la ec cessività della sanzione comminata dall’INPS che sarebbe oltre i limiti di legge non essendo dovuti gli interessi di mora.

3.1 Il motivo va accolto nei termini che vanno ad illustrarsi.

3.2. Questa Corte, quanto alle sanzioni civili per la violazione degli obblighi contributivi nei confronti della

Gestione Separata INPS, ha ritenuto che «lo stato di incertezza sulla sussistenza dell’obbligo contributivo, che consente di attribuire i connotati della buona fede alla posizione del contribuente, non assume rilevanza all’interno della possibile alternativa tra omissione ed evasione contributiva» (Cass. 03/06/2022, n. 17970); tuttavia, in ragione della pronuncia della Corte Costituzionale 22/04/2022, n. 104 che ha dichiarato «l’illegittimità costituzionale del D.L. 6 luglio 2011, n. 98, art. 18, comma 12, conv. in L. n. 111 del 2011, nella parte in cui non prevede che gli avvocati del libero foro non iscritti alla Cassa di previdenza forense siano esonerati dal pagamento, in favore dell’ente previdenziale, delle sanzioni civili per l’omessa iscrizione con riguardo al periodo anteriore alla sua entrata in vigore», nella fattispecie concreta, le sanzioni non sono dovute, in quanto riferite all’anno 2010. Come osservato nella citata Cass. 17970 del 2022 (in motivazione, punto 40) «la sentenza della Corte Costituzionale cancella la norma incostituzionale dall’ordinamento giuridico, con riferimento a tutti i rapporti non ancora esauriti».
3.3. Ne consegue che la questione prospettata in ordine all’entità delle sanzioni civili può essere decisa nel merito, non essendo necessari ulteriori accertamenti, trattandosi di periodi temporali antecedenti alla norma di interpretazione autentica dichiarata incostituzionale, con la declaratoria che «nulla è dovuto per sanzioni civili in conseguenza del confermato obbligo di iscrizione alla gestione separata »; (v. Cass. 17970 cit., punto 41) per l’anno 2010.

In definitiva, respinti il primo, il terzo e il quarto motivo di ricorso (questi ultimi previa correzione della motivazione della sentenza impugnata ai sensi dell’art. 384, quarto comma, cod. proc. civ.), va accolto il secondo motivo e,

cassata sul punto la sentenza impugnata, la controversia va decisa nel merito ai sensi dell’art. 384, secondo comma, cod. proc. civ. non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto.

In relazione all’obiettiva incertezza delle questioni controverse e alla rilevanza dello ius superveniens , vanno compensate le spese di lite dell’intero processo.

P.Q.M.

accoglie il secondo motivo di ricorso, respinti il primo, il terzo e il quarto motivo di ricorso, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e, decidendo nel merito, dichiara che la ricorrente non è tenuta a versare le sanzioni civili relat ive alla gestione separata per l’anno 2010.

Dichiara compensate le spese dell’intero processo. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Quarta

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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