Compensi sportivi: quando sono dovuti i contributi?

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 11196/2025, ha stabilito che i compensi sportivi dilettantistici sono soggetti a contribuzione previdenziale quando l’attività viene svolta con carattere di professionalità. Nel caso specifico, è stato rigettato il ricorso di una società sportiva, confermando che la natura continuativa e l’importo ingente dei compensi erogati agli istruttori configuravano un’attività professionale, escludendola dal regime di esenzione fiscale e contributivo previsto dall’art. 67 del TUIR.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 ottobre 2025 in Diritto del Lavoro, Giurisprudenza Civile

Compensi Sportivi Dilettantistici: la Cassazione fissa i paletti per l’esenzione contributiva

L’ordinanza della Corte di Cassazione n. 11196/2025 affronta un tema di grande attualità e interesse per il mondo dello sport: la natura e il trattamento previdenziale dei compensi sportivi dilettantistici. La decisione chiarisce in modo netto quando le somme erogate da associazioni e società sportive dilettantistiche (ASD/SSD) ai propri collaboratori perdono il carattere di ‘reddito diverso’ e diventano soggette all’obbligo contributivo. Questa pronuncia fornisce criteri fondamentali per distinguere una collaborazione amatoriale da un’attività professionale a tutti gli effetti.

I Fatti del Caso: Un Accertamento Ispettivo in Palestra

Una società sportiva dilettantistica si vedeva recapitare delle cartelle esattoriali e ordinanze di ingiunzione da parte dell’INPS. L’ente previdenziale richiedeva il pagamento dei contributi per i compensi corrisposti a tre lavoratori considerati subordinati e ad altri nove istruttori, per il periodo da gennaio a ottobre 2008.
La società si opponeva, sostenendo che i compensi erogati ai nove istruttori rientrassero nel regime agevolato previsto per i compensi sportivi dilettantistici e fossero quindi esenti da contribuzione.
Sia il Tribunale di primo grado che la Corte d’Appello di Roma respingevano l’opposizione, confermando la legittimità della richiesta dell’INPS. La questione è così giunta all’esame della Corte di Cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso della società, confermando le decisioni dei giudici di merito. I giudici hanno analizzato due aspetti principali: la qualificazione dei rapporti di lavoro e, soprattutto, l’applicabilità del regime di esenzione.

L’Onere della Prova e la Valutazione del Lavoro

In primo luogo, la Corte ha respinto le censure relative all’errata valutazione della subordinazione di alcuni rapporti e all’inversione dell’onere della prova. Ha ribadito che il verbale ispettivo costituisce un elemento di prova liberamente valutabile dal giudice e che la Corte d’Appello aveva correttamente motivato la sua decisione, basandosi su elementi oggettivi non contrastati efficacemente dalla società.

Compensi Sportivi Dilettantistici: Il Confine tra Esonero e Obbligo Contributivo

Il punto cruciale della decisione riguarda i compensi degli altri nove istruttori. La Cassazione ha ribadito il suo consolidato orientamento: l’esenzione fiscale e contributiva prevista dall’art. 67, comma 1, lett. m) del TUIR non si applica quando l’attività sportiva dilettantistica è svolta con carattere di professionalità.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha spiegato che la ‘professionalità’ non va intesa in senso oggettivo (cioè come attività principale del soggetto), ma in senso soggettivo, con riferimento alle modalità concrete di svolgimento della prestazione. Nel caso di specie, i giudici di merito avevano accertato che le attività degli istruttori erano continuative e compensate con un fisso orario, talvolta per importi ingenti. Queste caratteristiche sono state ritenute decisive per qualificare le prestazioni come professionali, escludendole così dall’ambito dei ‘redditi diversi’ e, di conseguenza, dal regime di favore.

Per beneficiare dell’esenzione, l’associazione sportiva deve dimostrare la sussistenza di precise condizioni:
1. Che le prestazioni non siano compensate in relazione a un’attività di offerta di servizi sportivi svolta da lavoratori autonomi o imprese commerciali.
2. Che le prestazioni siano rese a favore di associazioni o società che, non solo formalmente ma anche sostanzialmente, sono dilettantistiche e operano senza scopo di lucro.
3. Che l’attività sia svolta senza carattere di professionalità da parte di chi la rende.

Poiché nel caso esaminato era emersa la natura professionale delle prestazioni, la Corte ha concluso che correttamente era stato affermato l’obbligo di versare i contributi previdenziali all’INPS e i premi assicurativi all’INAIL.

Le Conclusioni

L’ordinanza n. 11196/2025 rappresenta un importante monito per tutto il settore sportivo dilettantistico. Le ASD e SSD devono prestare massima attenzione alla gestione dei rapporti con i propri collaboratori. Non è sufficiente qualificare un compenso come ‘sportivo dilettantistico’ per garantirne l’esenzione contributiva. È necessario che le modalità concrete della collaborazione non configurino un’attività svolta professionalmente. La continuità, la predeterminazione di orari e compensi fissi e l’entità economica degli stessi sono indici che possono portare gli enti previdenziali a riqualificare il rapporto, con conseguente obbligo di versamento dei contributi omessi e delle relative sanzioni.

Quando i compensi erogati da un’associazione sportiva dilettantistica sono esenti da contributi?
Sono esenti da contributi solo se rientrano nella categoria dei ‘redditi diversi’ ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. m) del TUIR. Ciò richiede che l’attività sia svolta per una vera associazione dilettantistica senza fini di lucro e, soprattutto, che la prestazione del collaboratore non abbia carattere di professionalità.

Cosa si intende per attività ‘professionale’ nel contesto dei compensi sportivi dilettantistici?
Per ‘professionalità’ si intende un’attività svolta in modo non occasionale. La Corte ha chiarito che elementi come la continuità della prestazione, la retribuzione con un fisso orario e l’importo totale ingente dei compensi sono indici decisivi per qualificare l’attività come professionale, escludendola così dal regime di esenzione.

Un verbale ispettivo ha valore di prova in un processo?
Sì, la Corte di Cassazione ha confermato che il verbale ispettivo è un elemento di prova che il giudice può liberamente valutare, insieme a tutte le altre prove presenti nel processo, per formare il proprio convincimento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. L Num. 11196 Anno 2025

Civile Ord. Sez. L Num. 11196 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 28/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso 26817-2019 proposto da:

COGNOME, elettivamente domiciliato in ROMA, INDIRIZZO presso lo studio de ll’ avvocato NOME COGNOME che lo rappresenta e difende;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE – ISTITUTO NAZIONALE PER L’ASSICURAZIONE CONTRO RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore, elettivamente domiciliato in ROMA, INDIRIZZO presso lo studio degli avvocati NOME COGNOME, COGNOME, che lo rappresentano e difendono;

– controricorrente –

nonché contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore,

Oggetto

Associazioni sportive

dilettantistiche

Art. 67, primo comma, lett.m)

TUIR

R.G.N. 26817/2019

COGNOME

Rep.

Ud. 12/02/2025

elettivamente domiciliato in ROMA, INDIRIZZO presso l’Avvocatura Centrale dell’Istituto, rappresentato e difeso dagli avvocati NOME COGNOME NOME COGNOME NOME COGNOME, NOME COGNOME

– controricorrente –

nonché contro

RAGIONE_SOCIALE; NOMECOGNOME NOME, nella qualità di soci superstiti della RAGIONE_SOCIALE;

– intimati –

avverso la sentenza n. 291/2019 della CORTE D’APPELLO di ROMA, depositata il 06/03/2019 R.G.N. 5282/2014; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 12/02/2025 dalla Consigliera Dott. NOME COGNOME

RILEVATO CHE:

La Corte d’appello di Roma ha confermato la pronuncia di primo grado che, per quanto qui ancora rileva, aveva rigettato l’opposizione proposta dalla società sportiva dilettantistica RAGIONE_SOCIALE e da NOME avverso cartelle esattoriali, avvisi e ordinanze ingiunzione, conseguenti ad un accertamento ispettivo.

Nello specifico, l’Inps aveva richiesto il pagamento di contributi previdenziali in relazione ai compensi corrisposti a tre lavoratori subordinati e ad altri nove istruttori, per il periodo gennaio/ottobre 2008.

Accertata l’iscrizione della società al Coni, presso l’albo delle imprese sportive dilettantistiche, la natura subordinata dei tre rapporti di lavoro in contestazione era

ricavabile da elementi oggettivi, riscontrati in sede ispettiva e non contrastati da prova contraria.

Quanto alle restanti collaborazioni, sussisteva l’obbligo contributivo, rientrando le stesse nell’ambito della copertura previdenziale di cui al DM 15 marzo 2005, emesso in attuazione dell’art. 3 del D.Lgs. C.P.S. n. 708 del 1947, a prescindere dalla natura subordinata od autonoma delle medesime. Non ricorreva l’ipotesi di esonero di cui all’art. 67 TUIR, comma 1, lett. m), dal momento che le prestazioni svolte avevano natura professionale. A tale riguardo, era decisiva la considerazione che le attività rese dagli istruttori erano continuative e compensate con un fisso orario e, talvolta, con un totale di ingente importo.
Irrilevante era, dunque, che le prestazioni fossero rese da studenti universitari.

Avverso tali statuizioni, COGNOME NOME ha proposto ricorso per cassazione, deducendo quattro motivi di censura, successivamente illustrati con memoria. L’INPS e l’INAIL hanno depositato controricorso. Sono rimaste intimate le altre parti indicate in epigrafe. L’Inail ha depositato memoria.

CONSIDERATO CHE:

Con il primo motivo -ai sensi dell’art. 360 nr. 3 c.p.c.- è dedotta la violazione e falsa applicazione degli artt. 24 Cost., 323, 433, 442 c.p.c., 2094, 2222 e 2697 c.c. È censurato l’accertamento della subordinazione.

Parte ricorrente imputa alla sentenza impugnata di avere attribuito erroneamente valore di prova al verbale ispettivo e di avere invertito l’onere della prova.

Le censure sono infondate.

La Corte territoriale ha valorizzato, con analisi adeguata e coerente, gli elementi oggettivi desumibili dal verbale ispettivo, elemento di prova liberamente valutabile dal giudice ai sensi dell’art. 116 c.p.c. (Cass. nr. 5851 del 2024).

Per il resto, dietro lo schermo della violazione di legge -e, in particolare, delle regole sulla distribuzione dell’onere della prova e di quelle per l ‘ individuazione dei caratteri della subordinazione- le censure tendono sostanzialmente a ottenere una revisione del giudizio di merito, preclusa in questa sede di legittimità.

È il caso di precisare che a lcun ribaltamento dell’onere della prova è imputabile alla Corte di appello che, semplicemente, ha rafforzato il giudizio di accertamento della subordinazione sulla base della considerazione che la parte privata non aveva offerto elementi per contrastare un quadro probatorio a sé comunque sfavorevole.

Con il secondo motivo ai sensi dell’art. 360 nr. 3 c.p.c.- è dedotta la violazione e falsa applicazione degli artt. 1321, 1362, 1372, 2094, 2222 c.c., degli artt. 115 e 116 c.p.c., 416 e 436 c.p.c. nonché -ai sensi dell’art. 360 n.4 c.p.c.nullità della sentenza per violazione dell’art. 132, co.2, c.p.c. È dedotta la mancanza di motivazione sulla natura subordinata dei rapporti di lavoro nonchè la decadenza dell’Inps dall e eccezioni di merito e dai mezzi di prova e censurato l’omesso svolgimento di qualsiasi istruttoria.
10. Anche il secondo motivo va, complessivamente, disatteso.

Per fermo orientamento della Corte, è attribuito rilievo solo all’anomalia motivazionale (tra le più recenti, Cass.

Sez.U. nr. 37406 del 2022, con richiami a Cass., Sez.U., nn. 8053, 8054 e 19881 del 2014) che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, in quanto attinente all’esistenza della motivazione in sé, e che si esaurisce nella mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico, nella motivazione apparente, nel contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili e nella motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile, esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di sufficienza della motivazione (Cass., sez.un., nr.19881 del 2014; ex multis : Cass. nr. 2889 del 2023).
Alcuna delle illustrate situazioni ricorre nel caso di specie. È sufficiente richiamare il percorso motivazionale, sinteticamente riportato nello storico di lite, per affermare che la decisione della Corte di appello risulta ampiamente motivata in relazione alle ragioni che sorreggono il decisum.

Deve, piuttosto, aggiungersi, con riferimento alla deduzione di inutilizzabilità dei verbali ispettivi per la costituzione non tempestiva dell’INPS, che la tardiva costituzione del convenuto non comporta ex se l’inutilizzabilità della documentazione dallo stesso prodotta, la cui acquisizione è, nel rito del lavoro, comunque possibile, perché rimessa alla doverosa valutazione del Giudice di attivare i poteri ufficiosi, ai sensi degli artt. 421 e 437 c.p.c.

I documenti introdotti in giudizio dall’INPS , pur tardivamente costituitosi, sono stati ( recte : devono ritenersi) inequivocabilmente acquisiti sulla base di poteri istruttori, legittimamente esercitati dalla Corte di merito, tenuta all’accertamento della verità dei fatti

contro

versi. La pronuncia impugnata ha fatto corretta applicazione dell’i nsegnamento di questa Corte in base al quale, in presenza di un quadro probatorio che non consenta di ritenere sicuramente sussistente un fatto costitutivo od impeditivo, l’esercizio di tali poteri istruttori è doveroso ove l’incertezza possa essere rimossa con opportune iniziative istruttorie d’ufficio (v., tra le altre, nelle rispettive motivazioni, Cass. n. 14755 del 2018; Cass. n. 18362 del 2020; Cass. nr. 36455 del 2023).
11. Con il terzo motivo -ai sensi dell’art.360 nr.3 c.p.c.è dedotta la violazione e falsa applicazione dell’art. 3 del D.Lgs. nr. 7 08 del 1947, dell’art. 2 della legge nr. 91 del 1981, degli artt. 49, 50, 53 e 6 del D.P.R. nr. 917 del 1986, dell’art. 2 della legge nr. 335 del 1995, dell’art. 2 del D.Lgs. nr. 182 del 1997, dell’art. 6 del D.Lgs. nr. 314 del 1997, dell’art. 90 della legge nr. 289 del 2002, dell’art. 35 del D.L. nr. 207 del 2008, dell’art.1 della legge nr. 205 del 2017, dell’art. 15 c.p. e del D.M. 15 marzo 2015 , per non avere la sentenza impugnata affermato l’esonero della contribuzione in relazione ai nove istruttori.
Parte ricorrente esclude la necessità del carattere ‘non professionale’ dell’attività dei collaboratori , in ragione della peculiarità del settore sportivo ; nell’ambito dello Sport dilettantistico, tutte le collaborazioni seguirebbero, infatti, il regime agevolato, a prescindere dalla continuità e abitualità della prestazione svolta. In ogni caso, i caratteri delle attività, in concreto rese, difetterebbero del requisito in discussione.

12. Con il quarto motivo -ai sensi dell’art. 360 nr. 3 c.p.c.- è dedotta la violazione e falsa applicazione degli artt. 49, 67 del D.P.R. nr. 91 del 1986, dell’art. 5 del D.lgs. nr.38

del 2000, del D.P.R. nr. 1124 del 1965 e del D.M. 15 marzo 2015. Secondo la parte ricorrente, le stesse ragioni illustrate in relazione al terzo motivo condurrebbero ad escludere anche l’obbligo di versamento dei premi Inail.

13. Il terzo ed il quarto motivo sono strettamente connessi e vanno, perciò, congiuntamente esaminati.

Le questioni devolute, già affrontate e risolte dalla Corte, sono infondate alla stregua di principi che, ratione temporis , rilevano anche nella presente controversia.

Si è affermato che: «Il D.M. 15 marzo 2005 n. 17445, sulla base della preesistente previsione contenuta D.Lgs. C.p.S. n. 708 del 1947, art. 3, comma 2, primo periodo, ha specificato che rientrano nell’ambito del raggruppamento di cui alla lett. B), gli “impiegati, operai, istruttori ed addetti agli impianti e circoli sportivi di qualsiasi genere, palestre, sale fitness, stadi, sferisteri, campi sportivi, autodromi” che dunque sono soggetti in via generale all’obbligo assicurativo presso la gestione RAGIONE_SOCIALE, ora confluita presso l’INPS. Per effetto della previsione contenuta nell’art. 67 TUIR, primo comma lettera m), che dunque determina effetti eccettuativi anche rispetto all’obbligo contributivo previdenziale, non risultano soggette agli obblighi predetti le prestazioni, se compensate nei limiti monetari di cui all’art. 69 TUIR, relative alla formazione, alla didattica, alla preparazione ed all’assistenza all’attività sportiva dilettantistica (art. 35, comma 5, d.l. n. 207/2008 conv. in I. n. 14 del 2009) a condizione che chi invoca l’esenzione, con accertamento rimesso al giudice di merito, dimostri che:
le prestazioni rese non siano compensate in relazione all’attività di offerta del servizio sportivo svolta da

lavoratori autonomi o da imprese commerciali o da società in nome collettivo e in accomandita semplice, né in relazione alla qualità di lavoratore dipendente assunta dal prestatore (art. 67 primo comma TUIR);

tali prestazioni siano rese in favore di associazioni o società che non solo risultano qualificate come dilettantistiche, ma che in concreto posseggono tale requisito di natura sostanziale, ossia svolgono effettivamente l’attività senza fine di lucro e, quindi, operano concretamente in modo conforme a quanto indicato nelle clausole dell’atto costitutivo e dello statuto, il cui onere probatorio ricade sulla parte contribuente, e non può ritenersi soddisfatto dal dato del tutto neutrale dell’affiliazione ad una federazione sportiva o al CONI;
le prestazioni siano rese nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche e cioè che siano rese in ragione del vincolo associativo esistente tra il prestatore e l’associazione o società dilettantistica, restando esclusa la possibilità che si tratti di prestazioni collegate all’assunzione di un distinto obbligo personale;

il soggetto che rende la prestazione e riceve il compenso non svolga tale attività con carattere di professionalità » (Cass. nr. 41397 del 2021 e plurime successive conformi).

Si è, in particolare, specificato che l’art. 67 TUIR non consente di includere, all’interno dell’area dei redditi diversi, le somme percepite da coloro i quali svolgono «professionalmente» le attività cui le somme si riferiscono. La professionalità è da intendersi in chiave soggettiva, riferita alle modalità di svolgimento dell’attività, e non in relazione alla natura oggettiva dell’attività; sono esclusi,

dunque, dai redditi diversi quelli provenienti non già da attività professionali, ma quelli derivanti da attività svolte professionalmente (tra le tante, v. in motivazione, Cass. 2339 del 2022, paragrafi 19 e ss).

Ai precedenti indicati va assicurata continuità in questa sede. Al relativo supporto argomentativo si rinvia anche ai sensi dell’art. 118 disp. att.cod. proc. civ.

15.

15. La Corte di appello ha ricostruito il tessuto normativo in modo conforme agli indicati principi e ha correttamente osservato che non tutti i compensi erogati dalle società sportive dilettantistiche costituiscono «redditi diversi», dovendo esserne esclusi, per quanto qui rileva, quelli conseguiti per effetto di attività svolte professionalmente; quindi, alla stregua di un compiuto esame del materiale probatorio, ha accertato lo svolgimento professionale delle prestazioni rese, facendone, coerentemente, conseguire la sussistenza degli obblighi nei confronti degli enti previdenziali.
16. Va osservato, in ultimo, che nessun rilievo assume lo ius superveniens (art. 23, comma 1, del d.Lgs. nr. 163 del 2022) richiamato nella memoria difensiva. Si tratta della norma con cui il legislatore ha recepito, per i rapporti iniziati prima della riforma del lavoro sportivo introdotta nel 2021 (avente decorrenza dal 1° luglio 2023), l’orientamento della Corte, sopra indicato, in base al quale vi è coincidenza tra esenzione fiscale ed esenzione contributiva. In modo evidente, la fattispecie di causa esula dal perimetro di applicazione della norma sopravvenuta, poiché non riconducibile all’art. 67, comma 1, lett. m, cit. , secondo l’accertamento contenuto nella sentenza impugnata e oramai divenuto definitivo.
17. Il ricorso va, dunque, rigettato, con le spese che si compensano, nei rapporti con le parti controricorrenti, in considerazione del consolidarsi dell’orientamento di legittimità dopo il deposito del ricorso. Nulla si provvede, invece, in relazione alle parti rimaste intimate.

Sussistono i presupposti per il versamento del doppio contributo, ove dovuto.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e compensa le spese.

Ai sensi del D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1 quater , nel testo introdotto dalla L. n. 228 del 2012, art. 1, comma 17, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma dello stesso art. 13, comma 1 bis, ove dovuto.

Così deciso in Roma, all’adunanza camerale, il 12

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