Cancellazione della società: il Fisco agisce per 5 anni

La sopravvivenza fiscale dell’ente estinto dopo il ricorso erariale

La cancellazione della società dal registro delle imprese non cancella istantaneamente i debiti con il Fisco. L’ordinamento tributario prevede una regola speciale rispetto al diritto societario comune. L’ente cancellato continua a vivere in modo fittizio per cinque anni di fronte all’amministrazione finanziaria. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce la portata processuale di questa norma.

L’Agenzia delle Entrate ha contestato un avviso di accertamento emesso nei confronti di una società a responsabilità limitata. I giudici di primo grado avevano accolto le ragioni societarie annullando l’atto impositivo. Successivamente, l’ente ha completato la procedura di liquidazione ed è stato cancellato dal registro delle imprese. L’ufficio fiscale ha comunque proposto appello notificando l’atto presso il difensore domiciliatario della società.

Il blocco processuale dichiarato dai giudici tributari regionali

La Commissione tributaria regionale ha dichiarato inammissibile l’impugnazione proposta dall’ente impositore. I giudici di secondo grado hanno individuato una grave irregolarità nella notifica postale eseguita tramite consegna al portiere dello stabile. La ricevuta conteneva annotazioni tra loro contraddittorie e mancava la prova della seconda comunicazione informativa.

Nel processo di secondo grado si erano costituiti l’ex liquidatore e l’ex socia tramite il medesimo avvocato. I giudici regionali hanno tuttavia negato qualsiasi valore a tale atto difensivo. Essi hanno ritenuto i soggetti privi di legittimazione ad agire per via dell’avvenuta estinzione della persona giuridica. L’amministrazione finanziaria ha quindi presentato ricorso in Cassazione per superare questo arresto formale.

I poteri dell’ex liquidatore durante la proroga quinquennale delle azioni fiscali

I magistrati di legittimità hanno ribaltato la decisione impugnata accogliendo le tesi dell’Agenzia delle Entrate. L’articolo 28 del decreto legislativo 175 del 2014 detta una disciplina tassativa e derogatoria rispetto al codice civile. Agli esclusivi fini della liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi, l’estinzione della società produce effetti soltanto dopo cinque anni dalla richiesta di cancellazione.

Questa norma istituisce una sopravvivenza giuridica circoscritta ai soli rapporti con l’amministrazione finanziaria e gli enti di riscossione. Il liquidatore mantiene intatto il proprio potere di rappresentanza sostanziale e processuale per tutto il quinquennio. Egli ha il pieno potere di ricevere la notifica degli atti impositivi e può resistere validamente in giudizio. Al contrario, i singoli soci restano del tutto privi di legittimazione diretta a rappresentare l’ente estinto.

Il recupero degli atti viziati e le verifiche obbligate per chi chiude l’attività

La presenza del liquidatore nel processo produce conseguenze determinanti sulla validità complessiva degli atti. La sua costituzione formale sana ogni eventuale nullità della notifica dell’atto di appello, operando secondo il principio generale del raggiungimento dello scopo. I giudici d’appello avrebbero dovuto al massimo ordinare la rinnovazione della notificazione anziché dichiarare inammissibile l’impugnazione.

Chi liquida un’azienda non può ritenersi al sicuro dalle pretese tributarie per il solo fatto di aver depositato la cancellazione camerale. Il Fisco dispone di un arco temporale di cinque anni per notificare accertamenti o proseguire i gradi di giudizio già avviati. Il liquidatore deve custodire i fascicoli difensivi e monitorare ogni atto notificato. Egli risponde delle difese processuali fino alla scadenza del quinquennio ed evita pronunce di contumacia che renderebbero definitive le pretese erariali.