Presunzione Legale — Anno 2024

In un caso di accertamento bancario a carico di un imprenditore del settore autoriparazioni, la Corte di Cassazione ha annullato la decisione di merito. La Corte ha ribadito che la presunzione di ricavi non dichiarati per i prelevamenti ingiustificati si applica agli imprenditori, a differenza dei lavoratori autonomi. Inoltre, per superare la presunzione sui versamenti, l'imprenditore deve fornire una prova analitica per ogni singola movimentazione, non essendo sufficienti giustificazioni generiche. La sentenza impugnata è stata cassata per aver erroneamente qualificato l'imprenditore come lavoratore autonomo e per non aver richiesto la prova analitica come indicato in una precedente pronuncia della stessa Corte.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 32884/2024, interviene su un caso di accertamento fiscale per capitali detenuti in Svizzera. Al centro della disputa vi è la presunzione evasione fiscale introdotta dal D.L. 78/2009. La Corte chiarisce che la norma che presume l'evasione (art. 12, comma 2) ha natura sostanziale e non può essere applicata retroattivamente. Tuttavia, le norme che raddoppiano i termini per l'accertamento (art. 12, comma 2-bis) sono procedurali e si applicano anche ai periodi d'imposta precedenti, consentendo all'Agenzia delle Entrate di agire. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 32605/2024, ha rigettato il ricorso di un contribuente sottoposto ad accertamento bancario per un'attività non dichiarata di commercio di opere d'arte. La Corte ha ribadito che, in caso di accertamento basato sulle movimentazioni bancarie, l'onere della prova si inverte e spetta al contribuente dimostrare in modo analitico e specifico che ogni operazione non è fiscalmente rilevante. Giustificazioni generiche, come vincite al gioco, non sono state ritenute sufficienti. È stata confermata la tassabilità sia dei versamenti che dei prelevamenti, in quanto riconducibili a un reddito d'impresa occultato.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 32440/2024, ha rigettato il ricorso di un imprenditore contro un avviso di accertamento basato su indagini finanziarie. La Corte ha ribadito che, in tema di accertamenti bancari, spetta al contribuente fornire una prova analitica e specifica per dimostrare che le movimentazioni bancarie non costituiscono reddito imponibile, invertendo così l'onere della prova. La genericità delle contestazioni e la mancanza di una dimostrazione puntuale per ogni operazione hanno reso il ricorso inammissibile.

La Corte di Cassazione ha stabilito che un avviso di accertamento basato sugli studi di settore è pienamente legittimo se il contribuente, invitato a un confronto preventivo con il Fisco, non fornisce alcuna giustificazione per lo scostamento del reddito dichiarato. In questo caso, il silenzio del contribuente rafforza la presunzione legale su cui si fonda l'accertamento, senza che l'Agenzia delle Entrate debba fornire ulteriori prove. La sentenza ribalta le decisioni dei gradi di merito che avevano annullato l'atto impositivo.

Una società di recupero crediti si è vista negare la deducibilità dei costi di sponsorizzazione per una squadra sportiva dilettantistica. La Corte di Cassazione, confermando le decisioni dei giudici di merito, ha stabilito che il contribuente non aveva fornito prove sufficienti dell'effettiva attività promozionale svolta. L'ordinanza chiarisce che la presunzione legale prevista per questo tipo di spese non esonera l'impresa dall'onere di dimostrare la concretezza e la certezza della prestazione pubblicitaria ricevuta, rendendo i costi di sponsorizzazione indeducibili in assenza di tale prova.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di un contribuente contro un accertamento sintetico basato sul "redditometro" per il periodo d'imposta 2008. La Corte ha ribadito principi consolidati: l'accertamento sintetico si fonda su una presunzione legale relativa, che sposta sul contribuente l'onere di provare la provenienza non imponibile dei fondi. Inoltre, per i tributi non armonizzati come l'IRPEF, non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo per gli accertamenti "a tavolino". Infine, è stata esclusa l'applicazione retroattiva delle norme più favorevoli del "nuovo redditometro", in vigore solo dall'anno 2009.

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione di una corte tributaria regionale che annullava accertamenti fiscali per gli anni 2006-2007 basati sul 'redditometro'. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che per gli anni antecedenti alla riforma del 2009, il redditometro costituisce una presunzione legale, non è richiesto un contraddittorio preventivo e si applica il vecchio criterio di ripartizione delle spese patrimoniali (cd. 'spalmatura').

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 31376/2024, ha stabilito che l'accertamento basato sul redditometro si fonda su una presunzione legale relativa, non su una presunzione semplice. Di conseguenza, l'onere di dimostrare che il reddito presunto non esiste o è inferiore spetta interamente al contribuente. Il caso riguardava un contribuente a cui era stato contestato un maggior reddito per gli anni 2006, 2007 e 2008 sulla base della disponibilità di immobili, auto e un cavallo. La Corte ha cassato la decisione della Commissione Tributaria Regionale che aveva erroneamente alleggerito l'onere probatorio del contribuente, ribadendo che quest'ultimo deve fornire una prova documentale specifica sull'origine e l'utilizzo di eventuali redditi non imponibili.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 34472/2024, ha stabilito un principio fondamentale per le società di comodo: il test di operatività, che presume un reddito minimo, non è applicabile alle società che non hanno completato il triennio di osservazione richiesto dalla legge (esercizio in corso e i due precedenti). L'Agenzia delle Entrate non può quindi utilizzare la presunzione legale e deve provare la non operatività con mezzi ordinari.