Sanzioni contrabbando tabacchi: la procedura corretta

La Cassazione ha chiarito che per le sanzioni contrabbando tabacchi, anche se depenalizzato, si applica la procedura specifica per gli illeciti tributari (D.Lgs. 472/1997). La Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Dogane, che aveva erroneamente seguito la procedura amministrativa generale (L. 689/1981), confermando l’annullamento della sanzione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sanzioni Contrabbando Tabacchi: La Cassazione Fa Chiarezza sulla Procedura

L’applicazione delle corrette procedure amministrative è un pilastro dello Stato di diritto. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato un tema di grande rilevanza pratica: la procedura da seguire per l’applicazione delle sanzioni contrabbando tabacchi, un illecito che, pur essendo stato depenalizzato, mantiene la sua natura di illecito tributario. La pronuncia chiarisce quale corpus normativo debba guidare l’azione della Pubblica Amministrazione, risolvendo un contrasto interpretativo tra la normativa generale sulle sanzioni amministrative e quella specifica in materia tributaria.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine da un’ordinanza-ingiunzione emessa dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli nei confronti di un privato cittadino, a cui era stata contestata una violazione per il contrabbando di 9.400 grammi di tabacchi lavorati esteri. La sanzione pecuniaria ammontava a oltre 48.000 euro.
Il cittadino ha impugnato tale provvedimento dinanzi al Tribunale, il quale ha accolto l’opposizione e annullato la sanzione. La ragione della decisione risiedeva in un vizio procedurale: secondo il giudice di primo grado, l’Agenzia aveva erroneamente applicato la procedura generale prevista dalla Legge n. 689 del 1981, anziché quella specifica per gli illeciti tributari delineata dal D.Lgs. n. 472 del 1997.
L’Agenzia ha proposto appello, ma la Corte d’Appello ha confermato la sentenza di primo grado, ribadendo la natura tributaria dell’illecito di contrabbando e, di conseguenza, la necessità di seguire il procedimento sanzionatorio speciale. L’Amministrazione ha quindi deciso di ricorrere per cassazione.

La Questione Giuridica e le Sanzioni Contrabbando Tabacchi

Il cuore della controversia sottoposta alla Suprema Corte riguarda l’individuazione del corretto procedimento sanzionatorio da applicare al contrabbando di tabacchi lavorati esteri, a seguito della sua depenalizzazione avvenuta con il D.Lgs. n. 8 del 2016.
La questione è: si deve applicare la disciplina generale sulle sanzioni amministrative (Legge n. 689/1981) o la disciplina speciale prevista per le violazioni tributarie (D.Lgs. n. 472/1997)?
L’Agenzia ricorrente sosteneva, in sintesi, una tesi che distingueva la procedura a seconda del luogo di accertamento dell’infrazione (dentro o fuori gli spazi doganali), ma la Corte ha dovuto stabilire un principio unitario.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, confermando le decisioni dei giudici di merito. Ha così enunciato un principio di diritto chiaro e definitivo sulla materia.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte ha fondato la sua decisione su una solida interpretazione sistematica delle norme. In primo luogo, ha ribadito che il contrabbando, anche nella sua forma ‘semplice’ e depenalizzata, rimane un illecito tributario. Il bene giuridico protetto dalla norma è infatti il diritto dello Stato all’imposizione fiscale e alla riscossione delle entrate (in questo caso, le accise sui tabacchi).
Partendo da questo presupposto, la Corte ha applicato il principio di specialità (lex specialis derogat legi generali). Le disposizioni contenute nel D.Lgs. n. 472 del 1997 sono state create specificamente per regolare le sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie. Di conseguenza, esse prevalgono sulla normativa generale contenuta nella Legge n. 689 del 1981.
Il D.Lgs. n. 8 del 2016 (che ha depenalizzato il reato) prevede, all’art. 6, che per l’applicazione delle nuove sanzioni amministrative si osservino le disposizioni della Legge 689/1981 “in quanto applicabili”. La Corte ha interpretato questa clausola come un rinvio a una disciplina residuale e non generalizzata. Poiché esiste una disciplina speciale e completa per gli illeciti tributari, è a questa che bisogna fare primario riferimento. Il procedimento di irrogazione delle sanzioni, dettagliatamente regolato dall’art. 16 del D.Lgs. n. 472/1997, presenta modalità specifiche che devono essere seguite.
Infine, la Corte ha smontato la tesi della Pubblica Amministrazione circa l’esistenza di due diversi procedimenti a seconda che l’illecito sia accertato all’interno o all’esterno degli spazi doganali, definendola priva di “appigli normativi”.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

La pronuncia stabilisce un principio fondamentale: per le sanzioni contrabbando tabacchi, l’Amministrazione finanziaria deve obbligatoriamente seguire il procedimento previsto dal D.Lgs. n. 472 del 1997. La disciplina generale della Legge n. 689 del 1981 può essere applicata solo per colmare eventuali lacune della normativa speciale.
Questa decisione ha importanti implicazioni pratiche. Da un lato, vincola l’azione della Pubblica Amministrazione a un percorso procedurale specifico, garantendo maggiore certezza del diritto. Dall’altro, offre ai cittadini uno strumento di tutela più forte: l’errata applicazione della procedura da parte dell’ente impositore costituisce un vizio che può portare all’annullamento dell’intera sanzione, come avvenuto nel caso di specie. Si rafforza così il principio di legalità, secondo cui l’esercizio del potere sanzionatorio deve sempre avvenire nel rigoroso rispetto delle forme e delle procedure stabilite dalla legge.

Quale procedura si applica per sanzionare il contrabbando di tabacchi dopo la depenalizzazione?
Si applica il procedimento sanzionatorio previsto per le violazioni delle norme tributarie dal D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, in particolare quello disciplinato dall’art. 16.

La disciplina generale della Legge n. 689 del 1981 si applica alle sanzioni per contrabbando?
Si applica solo in maniera residuale, ovvero per gli aspetti non specificamente regolati dalla normativa speciale tributaria (D.Lgs. n. 472 del 1997).

La procedura sanzionatoria cambia a seconda che l’illecito sia accertato all’interno o all’esterno degli spazi doganali?
No, la Corte di Cassazione ha stabilito che non esistono basi normative per giustificare una differenziazione della procedura sanzionatoria in base al luogo dell’accertamento dell’illecito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 2 Num. 21541 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 2 Num. 21541 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 31/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso n. 23756/2020 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato (P_IVA) che la rappresenta e difende;

– Ricorrente –

Contro

NOME COGNOME;

– Intimato –

Avverso la sentenza del la Corte d’appello di Venezia n. 5215/2019 depositata il 03/01/2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 21/05/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

NOME COGNOME ha proposto opposizione ex art. 22, legge n. 689 del 1981, dinanzi al Tribunale di Treviso, avverso l’ordinanza

SANZIONI AMMINISTRATIVE

ingiunzione emessa dall’RAGIONE_SOCIALE , in data 22/ 02/2017, che gli applicava la sanzione di € 48.514,00, per l’illecito di cui all’art. 291 bis (Contrabbando di Tabacchi Lavorati Esteri), d.P.R. n. 43 del 1973 , depenalizzato dall’art. 1, d.lgs. n. 8 del 2016.

Il contrabbando di TLE per 9.400 grammi era stato accertato dalla Guardia di Finanza di Treviso, in data 31/08/2016, e l’ordinanza ingiunzione era stata emessa dopo che il trasgressore si era reso inadempiente all’obbligo di pagamento rateale della sanzione in misura ridotta;

il Tribunale di Treviso, con sentenza n. 790 del 2018, in accoglimento dell’ opposizione, ha annullato la sanzione.

Sull’impugnazione dell’RAGIONE_SOCIALE, la Corte d’appello di Venezia, in contumacia dell’appellato, ha confermato la decisione di primo grado, basata sulla circostanza che, trattandosi di illecito tributario, la Pubblica amministrazione avrebbe erroneamente applicato il procedimento sanzionatorio ex lege n. 689 del 1981, anziché il procedimento sanzionatorio di cui al d.lgs. n. 472 del 1997.

A giudizio della Corte territoriale, il contrabbando di tabacchi costituisce un illecito tributario, che risponde alla tutela della potestà impositiva dello Stato, e che non viene meno per effetto della concomitante protezione di altri beni giuridici.

D’altra parte, prosegue la sentenza, non si rinvengono elementi normativi che giustifichino un procedimento diverso a seconda che l’accertamento dell’illecito avvenga all’interno o all’esterno degli spazi doganali;

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE ricorre, con un motivo, per la cassazione della sentenza d’appello.

NOME COGNOME è rimasto intimato.

Considerato che:

preliminarmente, osserva la Corte che si è formato giudicato implicito sulla giurisdizione del giudice ordinario, con esclusione di quella del giudice tributario, in ragione del fatto che la causa è stata decisa nei gradi di merito, con implicita affermazione della giurisdizione del giudice ordinario, alla quale le parti hanno prestato acquiescenza non proponendo impugnazione sotto questo profilo;

l’unico motivo di ricorso censura la violazione e la falsa applicazione degli artt. 8, 26, legge n. 689 del 1981, e RAGIONE_SOCIALE norme di cui al d.lgs. n. 472: la sentenza impugnata ha erroneamente escluso l’applicabilità alla fattispecie in esame – in cui è pacifico che l’infrazione sia stata accertata al di fuori degli spazi doganali – della legge n. 689 del 1981 che, secondo la prospettazione della ricorrente, disciplina il procedimento sanzionatorio in tema di violazioni accertate al di fuori degli spazi doganali, mentre le disposizioni di cui al d.lgs. n. 472 del 1997 riguardano le violazioni accertate all’interno degli spazi dogan ali;
1.1. il motivo è infondato;

1.2. l’art. 1, comma 1, del d.lgs. 15 gennaio 2016, n. 8 (‘ Disposizioni in materia di depenalizzazione, a norma dell ‘ articolo 2, comma 2, della legge 28 aprile 2014, n. 6 ‘) , entrato in vigore il 06/02/2016, ha depenalizzato, tra gli altri, il reato di cui all’art. 291 bis (‘Contrabbando di tabacchi lavorati esteri’) , d.P.R. 23 gennaio 1973, n. 43 (Testo unico in materia doganale).

Detto che il contrabbando semplice di tabacchi lavorati esteri è un illecito amministrativo, la questione che la Corte deve risolvere

concerne se, nella specie, trovi o meno applicazione il procedimento sanzionatorio di cui alla legge n. 689 del 1981.

L’ art. 6 (‘Disposizioni applicabili) del d.lgs. n. 8 del 2016, recita: «Nel procedimento per l ‘ applicazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni amministrative previste dal presente decreto si osservano, in quanto applicabili, le disposizioni RAGIONE_SOCIALE sezioni I e II del capo I della legge 24 novembre 1981, n. 689».

In base a questa norma, dunque, il procedimento sanzionatorio previsto dalla legge n. 689 del 1981 ha un ambito di applicazione residuale e non generalizzato (‘si osservano, in quanto applicabili’ ), con la conseguenza che non è ad esso che si deve fare riferimento nell’ipotesi del depenalizzato contrabbando semplice, che incontestabilmente è un illecito tributario, il cui bene protetto è il diritto dello Stato all’imposizione e alle entrate fiscali.

E questo perché le disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni RAGIONE_SOCIALE norme tributarie, ivi incluso l’ille cito (depenalizzato) del contrabbando semplice, sono stabilite dal d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472.

In dettaglio, il procedimento sanzionatorio finalizzato all’irrogazione della sanzione in caso di accertamento della violazione tributaria è regolato dall’art. 16 del decreto legislativo, secondo modalità specifiche, non completamente sovrapponibili alla normativa generale di cui agli artt. 13 e seguenti della legge n. 689 del 1981.

Va enunciato il seguente principio di diritto: «In tema di illecito tributario, ivi incluso il contrabbando semplice di tabacchi lavorati, è applicabile il procedimento di irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni di cui all’art. 16, d.lgs. n. 472 del 1997, e, soltanto in maniera residuale, la disciplina generale ex art. 13 e seguenti della legge n. 689 del 1981»;

1.3. non si discosta da questi enunciati la posizione del l’RAGIONE_SOCIALE che, nelle istruzioni del 24/05/2016, prot. 55383/R.U., (par. 3), afferma che «Il contrabbando è un fenomeno esclusivamente tributario (cfr. Cass. pen. n. 39196/2015, secondo cui esso ‘consiste nella sottrazione RAGIONE_SOCIALE merci ai diritti di confine’) , sicché può affermarsi che, per quanto riguarda il contrabbando recentemente depenalizzato, trattandosi di irrogare sanzioni tributarie, debba applicarsi il procedimento di cui al D.Lgs. n. 472/1997, le cui compiute previsioni, essendo di carattere speciale, possono ritenersi prevalenti sulla L. n. 689/1981. In linea generale, dunque, di fronte a un caso di contrabbando depenalizzato saranno applicabili, per i profili procedimentali, le norme di cui al D.Lgs. n. 472/1997 e, solo in caso di lacune, le disposizioni di cui alla L. n. 689/1981»;
1.4. nel caso in esame, la Corte di Venezia si è attenuta al principio di diritto sopra enunciato.

La sentenza impugnata, infine, sottolinea correttamente che è priva di ‘appigli’ normativi la tesi della Pubblica amministrazione circa dell’esistenza di due distinti procedimenti sanzionatori -disciplinati, rispettivamente, dalla legge n. 689 del 1981 e dal d.lgs. n. 472 del 1997 -a seconda che l’illecito sia accertato all’esterno o all’interno degli spazi doganali;

in conclusione, il ricorso va rigettato;

nulla occorre disporre sulle spese del giudizio di cassazione, nel quale la parte vittoriosa non ha svolto difese;

risultando soccombente una parte ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato, per essere un’amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, non trova applicazione l’art. 13, comma 1-quater del d.P.R. n. 115 del 2002.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Seconda

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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