Definizione agevolata: sospensione del processo

La Corte di Cassazione, in un caso di accertamenti fiscali per IVA e imposte dirette, ha emesso un’ordinanza interlocutoria. A seguito della richiesta del contribuente di aderire alla definizione agevolata per una cartella di pagamento collegata, la Corte ha disposto il rinvio della causa per sospendere il processo in attesa del perfezionamento della procedura di definizione, come previsto dalla normativa sulla ‘rottamazione quater’.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Definizione Agevolata: Quando il Processo in Cassazione Viene Sospeso

La definizione agevolata delle liti tributarie rappresenta uno strumento cruciale per i contribuenti, ma quali sono i suoi effetti su un giudizio pendente in Corte di Cassazione? Un’ordinanza interlocutoria recente chiarisce il percorso procedurale da seguire, evidenziando come la richiesta di ‘rottamazione’ di una cartella di pagamento non porti all’immediata estinzione del giudizio, bensì alla sua sospensione in attesa del perfezionamento della procedura.

I Fatti di Causa

Una società operante nel settore della panificazione si è vista notificare due avvisi di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate per gli anni 2015 e 2016. L’Amministrazione Finanziaria contestava l’illegittimità di un contratto di appalto per servizi di sanificazione, pulizia e panificazione, riqualificandolo come illecita somministrazione di manodopera. Di conseguenza, l’Agenzia riteneva indetraibile l’IVA e indeducibili i costi riportati nelle fatture emesse dalla società appaltatrice, irrogando le relative sanzioni.

In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso della società, annullando gli avvisi per un vizio preliminare: la delega di firma del funzionario che li aveva sottoscritti era scaduta. L’Agenzia delle Entrate proponeva appello e la Commissione Tributaria Regionale ribaltava la decisione, respingendo le questioni pregiudiziali e accogliendo parzialmente nel merito le pretese dell’erario, pur riducendo le sanzioni per uno degli anni contestati. La società, ritenendo la sentenza ingiusta, proponeva quindi ricorso per Cassazione.

L’impatto della Definizione Agevolata sul Giudizio

Poco prima dell’udienza in Cassazione, la società contribuente depositava una memoria con cui informava la Corte di aver aderito alla definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022, la cosiddetta ‘rottamazione quater’. Tuttavia, l’oggetto della definizione non erano gli avvisi di accertamento originari, ma una cartella di pagamento emessa successivamente per la riscossione delle somme dovute. La società chiedeva quindi che venisse dichiarata la cessazione della materia del contendere.

Le Motivazioni della Corte

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza interlocutoria in esame, ha analizzato attentamente la situazione. I giudici hanno specificato che, poiché l’oggetto della definizione era una cartella di pagamento, la normativa di riferimento era quella della ‘rottamazione quater’ (art. 1, commi 231-252, L. 197/2022). In particolare, il comma 236 di tale articolo stabilisce una procedura precisa per i giudizi pendenti.

La legge prevede che il debitore, nella dichiarazione di adesione, si impegni a rinunciare ai giudizi in corso. A seguito della presentazione di tale dichiarazione, il giudice deve disporre la sospensione del processo. L’estinzione definitiva del giudizio, però, non è automatica, ma è subordinata al ‘perfezionamento della definizione’, ovvero all’integrale pagamento delle somme dovute. Solo a quel punto, con la produzione in giudizio della relativa documentazione, il processo potrà essere dichiarato estinto.

Di conseguenza, la Corte non ha potuto accogliere la richiesta di immediata cessazione della materia del contendere. Ha invece ritenuto necessario rinviare la causa a nuovo ruolo per due scopi principali:
1. Acquisire informazioni dall’Agenzia delle Entrate riguardo alla nota depositata dal contribuente.
2. Disporre formalmente la sospensione del processo in attesa che la definizione agevolata si perfezioni con i pagamenti.

Conclusioni

Questa ordinanza offre un’importante lezione procedurale: l’adesione a una forma di definizione agevolata come la ‘rottamazione quater’ non determina l’immediata chiusura del contenzioso tributario pendente. Al contrario, essa innesca un meccanismo di sospensione del giudizio. Il processo rimane ‘congelato’ fino a quando il contribuente non dimostra di aver completato con successo tutti i pagamenti previsti dalla sanatoria. Solo allora il giudice potrà dichiarare l’estinzione del giudizio. In caso di mancato pagamento, invece, il processo riprenderà il suo corso su istanza di una delle parti.

Cosa succede a un processo in Cassazione se il contribuente aderisce alla ‘rottamazione quater’?
Il processo non si estingue immediatamente. La legge prevede che il giudice debba sospenderlo in attesa che il contribuente completi tutti i pagamenti previsti dalla definizione agevolata.

L’adesione alla definizione agevolata comporta automaticamente la rinuncia al giudizio?
Sì, l’adesione implica l’impegno a rinunciare al giudizio. Tuttavia, l’effetto processuale immediato è la sospensione, mentre l’estinzione è subordinata al corretto e completo pagamento delle somme dovute.

Perché la Corte non ha dichiarato subito la cessazione della materia del contendere?
Perché la specifica normativa sulla ‘rottamazione quater’ (Legge n. 197/2022) stabilisce un percorso procedurale preciso che prevede prima la sospensione del processo e solo in un secondo momento, a seguito del perfezionamento dei pagamenti, la sua estinzione.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20611 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20611 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 24/07/2024

Oggetto: avvisi di accertamento -II.DD e IVA -delega di firma -proroga e motivazione

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 8534/2022 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO (p.e.c. ), domiciliata presso la Cancelleria della Corte di Cassazione;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello RAGIONE_SOCIALE, domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

avverso la sentenza della Corte Commissione Tributaria Regionale della Lombardia n.3842/17/2021 depositata il 25 ottobre 2021, non notificata.

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 30 maggio 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia veniva parzialmente accolto l’ appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE, avverso la sentenza della Commissione Tributaria ProT9F03A202193/2018 per l’anno l’anno 2015 emessi nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE.

vinciale di Bergamo n. 319/1/2019 di riunione e accoglimento dei ricorsi introduttivi aventi ad oggetto gli avvisi di accertamento n. 2016 e n. NUMERO_DOCUMENTO per 2. Le riprese traevano origine dalla contestazione RAGIONE_SOCIALE fatture emesse dalla società RAGIONE_SOCIALE nel corso dei due suddetti periodi di imposta per le opere appaltate a quest’ultima dalla contribuente in riferimento al l’attività di sanificazione e pulizia locali ed attrezzature, nonché di panificazione. I contratti venivano formalizzati tra le parti come appalto, ma venivano ritenuti dall’Amministrazione Finanziaria illegittima somministrazione di manodopera. Per l’effetto, l’RAGIONE_SOCIALE contestava l’ indetraibilità dell’I VA esposta nelle fatture e l’indeducibilità dei costi RAGIONE_SOCIALE fatture ai fini IRAP, e irrogava sanzioni. 3. Il giudice di prime cure accoglieva in via preliminare la doglianza di nullità degli avvisi per difetto di sottoscrizione, per essere la delega di firma prodotta in giudizio sulla base della quale erano stati emessi gli avvisi di accertamento, valida solo sino al 31.3.2018 laddove detti avvisi erano atti emessi in data 23 luglio 2018.
Il giudice d’appello disattendeva tutte le questioni pregiudiziali di nullità degli avvisi e, nel merito, accoglieva parzialmente l’appello

proposto dall’Ufficio, confermando le riprese per le imposte. Tuttavia, riduceva la sanzione applicata per l’anno 2016 ritenendo non possibile applicare l’aumento per recidiva.

Avverso la sentenza d’appello propone ricorso per cassazione la società, affidato a tre motivi, cui replica l’RAGIONE_SOCIALE con controricorso. Da ultimo, il 28 maggio 2024 la contribuente deposita memoria in cui rende noto di aver adito la definizione agevolata della lite e chiede la declaratoria della cessazione della materia del contendere.

Considerato che:

Con memoria illustrativa depositata il 28 maggio 2024 parte contribuente rende noto genericamente di essersi avvalsa RAGIONE_SOCIALE disposizioni in materia di definizione agevolata RAGIONE_SOCIALE controversie tributarie. Dalla lettura dei documenti allegati all’istanza si evince che oggetto di definizione agevolata ex lege 29/12/22 n. 197 non sono gli avvisi di accertamento impugnati in questa sede, ma una cartella di pagamento, verosimilmente nelle more emessa per la riscossione RAGIONE_SOCIALE riprese. In disparte dalla necessità di verifica della corrispondenza tra il contenuto degli avvisi e quello della cartella di pagamento suddetta su cui parte ricorrente tace né l’RAGIONE_SOCIALE ha avuto modo di interloquire trattandosi di un deposito telematico avvenuto a ridosso dell’adunanza camerale, comunque il Collegio rileva che trattandosi di definizione di cartella, la previsione cui fare riferimento è logicamente quella di cui all’art. 1 commi 231-252 della legge 29/12/22 n. 197 (c.d. rottamazione quater).
Il Collegio osserva che l’art.1 comma 236 della citata legge prevede: «Nella dichiarazione di cui al comma 235 il debitore indica l’eventuale pendenza di giudizi aventi ad oggetto i carichi in essa ricompresi e assume l’impegno a rinunciare agli stessi giudizi, che, dietro presentazione di copia della dichiarazione e nelle more del pagamento RAGIONE_SOCIALE somme dovute, sono sospesi dal giudice. L’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della
documentazione attestante i pagamenti effettuati; in caso contrario, il giudice revoca la sospensione su istanza di una RAGIONE_SOCIALE parti».

Ritenuto che, in applicazione della previsione di legge suddetta, la causa dev’essere rinviata a nuovo ruolo per informazioni sulla nota di deposito di parte ricorrente del 28.5.2024 e per la sospensione del processo in attesa di perfezionamento della definizione agevolata,

P.Q.M.

La Corte:

rinvia a nuovo ruolo per informazioni da parte dell’RAGIONE_SOCIALE sulla nota di deposito di parte ricorrente del 28.5.2024 e per sospensione del processo in attesa del perfezionamento della definizione agevolata.

Così deciso il 30.5.2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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